Особливості бухгалтерського обліку у медицині: звітність та документи, порядок оподаткування. Бухгалтерський та податковий облік медичних послуг Бухгалтерський облік у поліклініці рік

Меблі
27.03.2022

Медичні установи можуть діяти на основі приватного чи бюджетного фінансування. Законодавством дозволено створювати клініки утворенням юридичних осіб або шляхом реєстрації як ІП. Для роботи у сфері медичних послуг необхідно оформити ліцензію. Після отримання дозвільної документації можна надавати послуги з амбулаторного та стаціонарного лікування, екстреної допомоги та санаторно-курортного оздоровлення.

Організація обліку у медичних закладах

Організація системи бухгалтерського обліку у бюджетних медустановах суворо регламентована. Основна відмінність їхньої діяльності від комерційних підприємств – відсутність великої свободи дій та переважання безкоштовних видів послуг. Правила обслуговування пацієнтів закріплено в урядовій Постанові від 4 жовтня 2012 року №1006. Тарифікація послуг комерційними структурами провадиться на підставі рішення керівництва. У бюджетних організаціях за ціноутворення відповідають державні органи.

Облікова політика

Для створення ефективної системи обліку на підприємстві ініціюється розробка та затвердження облікової політики. Документ має локальний характер, містить норми та стандарти відображення операцій для конкретної установи з прив'язкою до законодавчих положень. Текст документу затверджується керівництвом компанії.

Облікова політика має бути сформована на етапі відкриття підприємства. Протягом роботи організації документ не треба анулювати та приймати наново, за необхідності дозволено вносити до нього зміни та доповнення. Структура облікової політики медичних підприємств:

  1. Блок із організаційною інформацією. У ньому наводяться форми ведення обліку, затверджується робочий варіант плану рахунків та типові кореспонденції з основних господарських операцій. У розділі вказують перелік та форми первинної документації, яка має застосовуватися посадовими особами установи. У першій частині облікової політики фіксуються правила документообігу та призначаються особи, які наділяються правом підпису.
  2. У наступному пункті розкривається технологія обробки відомостей із документів, погоджується порядок моніторингу операцій та видачі готівки працівникам підприємства, закладаються правила розподілу накладних витрат.
  3. Окремий розділ має бути присвячений особливостям застосовуваної системи оподаткування та списку пільг за податковими ставками.

Особливості бухгалтерського обліку у комерційних медичних організаціях

Основна мета створення клінік та медичних центрів з приватним капіталом – отримання прибутку. Доходи формуються з допомогою надання платних послуг населенню чи юридичним особам.

ВАЖЛИВО! Приватні медичні організації відображають операції з плану рахунків, створеному на основі Наказу Мінфіну від 31 жовтня 2000 р. під №94н.

Здійснювані витрати підприємств відображаються в обліку на 20 рахунку. Структура витрат представлена:

  • оплатою вартості лікарських засобів;
  • витратами на інвентар; медичне обладнання;
  • оплатою праці персоналу;
  • сумами перерахувань до бюджету рахунок погашення податкових зобов'язань.

Медичним підприємствам надано можливість надання послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ та звільнених від цього виду податку. За наявності пільгової категорії операцій на бухгалтерському обліку необхідно організувати роздільний їх облік зі звичайними видами послуг. Перелік ситуацій, що дозволяють обійтись без нарахування ПДВ, наведено у ст. 149 НК РФ.

Бухгалтерія установи у роботі орієнтується на норми ПБУ 10/99. Цей документ регламентує порядок визнання витрат та наводить спрощену класифікацію витрат. За стандартом витрати поділяються на звичайні, операційні та позареалізаційного характеру. Витрати, здійснювані під час проведення медичних маніпуляцій у межах послуг клієнтам, зараховуються до звичайних видів діяльності. Їх відбивають у обліку у вигляді фактично понесених витрат.

Прибуткові операції показуються на рахунках обліку за правилами, обумовленими ПБУ 9/99. У медичних установах доходними надходженнями за звичайними видами господарської діяльності є платежі, що приймаються за надання платних послуг.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Доходи визнаються в обліку лише після фактичного надання медичної послуги.

Для відображення сум доходів використається 90 рахунок. На його субрахунках акумулюється виручка, собівартість та ПДВ та виводиться сума прибутку чи збитку. Виручку показують через кореспонденцію за участю Д62 та К90.1. Паралельно проводиться списання суми сформованої собівартості за послугою через дебетування 90.2 та кредитування 20 рахунки.

Облік медикаментів та витратних матеріалів

В обліку медичних організацій до категорії МПЗ належать:

  • медикаменти;
  • видаткова сировина та матеріали.

Їхнє оприбуткування здійснюється за накладними, що отримуються від постачальників. Вартість відвантажуваних МПЗ відображається в дебеті 10 рахунки з розбивкою за номенклатурними групами. Для списання цінностей підприємство може використати метод, прописаний в обліковій політиці:

  • спосіб списання за вартістю одиниці виробу;
  • методика ФІФО;
  • варіант із середньою вартістю.

Для медустанов характерним є проведення постійного моніторингу термінів придатності лікарських препаратів. Для реалізації контрольних заходів керівництвом підприємства призначається окрема посадова особа. При виявленні прострочених екземплярів медикаментів вони мають бути повернені постачальнику або передані на утилізацію. Документальне оформлення позбавлення від прострочених ліків провадиться шляхом складання акта. У ньому прописуються найменування препаратів, їх номерні позначення та серії, терміни придатності.

Процедура інвентаризації у медичних структурах не відрізняється від стандартного алгоритму дій. Виняток становлять психотропні речовини та препарати, що належать до групи наркотичних речовин.

ПАМ'ЯТАЙТЕ! Контроль медикаментів особливого призначення (наркотичних і психотропних) відрізняється загальноприйнятих стандартів, він регламентується нормами Закону від 8 січня 1998 р. №3-ФЗ.

Якщо засобами особливого призначення виявляються недостачі, то про виявлену невідповідність у триденний термін треба повідомити МВС. Інвентаризаційні заходи реалізуються щомісяця. До складу комісії можна включати лише персонал із актуальним допуском до роботи з наркотичними речовинами.

Щомісяця по кожному лікарському кабінету проводиться підрахунок норм витрачання матеріалів, відомості про фактичне використання вносяться до звіту. Документи передаються до бухгалтерії. Типові кореспонденції рахунків:

  • прийняття до обліку медикаментів та видаткової сировини – Д10 – К60;
  • Д20 – К10 – запис при витрачанні лікарських засобів.

Облік медичної техніки та обладнання

Медичне обладнання враховується у складі основних засобів. Вони підлягають амортизації. Вибір методу амортизації здійснюється за нормами ПБО 6/01. Кожній одиниці обладнання надається індивідуальний інвентарний номер. Приймання та постановка на облік техніки здійснюється на підставі:

  • товарної накладної;
  • акта приймання-передачі ОС;

Приклади бухгалтерських проводок:

  • Д07 – К60 на підприємство надійшло медичне обладнання для встановлення;
  • Д07 - К76 - відображається сума коштів, витрачена на доставку техніки;
  • Д08 – К07 – списано фактичну вартість обладнання, враховано витрати на його монтаж;
  • Д01 – К08 – обладнання встановлено, налаштовано та готове до експлуатації, техніка переводиться до складу основних засобів.

Особливості обліку у бюджеті

Бюджетні медичні структури можуть надавати платні послуги. До щорічного кошторису доходів і видатків має бути включене передбачуване фінансування з бюджету та планові показники надходжень від платного набору послуг. Виручка від комерційної діяльності спрямовується на оплату рахунків, пов'язаних із здійсненням платних послуг, погашення податкових зобов'язань. Решти, що залишилися, показуються як дохід бюджету.

Майнові активи державними медичними структурами експлуатуються на праві оперативного управління. Списання обладнання, що вийшло з ладу або застарілого, проводиться після документального обґрунтування необхідності такої дії комісією. Для узгодження процедури з власником об'єктів, що списуються, використовуються:

  • списки обладнання, що підлягає списанню;
  • копії рішення щодо створення комісії, яка займається питаннями списання основних засобів;
  • копії, зняті з протоколу засідання комісії;
  • акти на списання техніки.

Документальне оформлення зняття з обліку обладнання відбувається шляхом заповнення акта форми 0306003 чи форми 0306033.

ДО ВІДОМА!Відображення в обліку операцій зі списання майна неможливе, якщо немає документів на погодження процедури виведення з експлуатації конкретних об'єктів.

Медикаменти списуються у таких випадках:

  • при прострочення Д 040110172 - До 0105 21440;
  • при виявлених недостачах, оформлених актом, дебетується 040110172 і кредитується 0105214 40 (0105314 40);
  • при продажу через аптеку по дебету показується 240110130, а по кредиту - 2105214 40 (2105314 40).

Якщо після утилізації медобладнання залишилися матеріали, що підлягають оприбуткуванню, в обліку робиться запис між дебетом 010500000 і кредитом 040110172. Вартість матеріалів визначається за поточними ринковими цінами.

Нюанси оподаткування

Медичні організації наділені правом застосовувати ставку у розмірі 0%. Норма закріплена у ст. 284.1 НК РФ. Отримані організацією кошти від страхової компанії у межах програми ЗМС не входять у основу оподаткування податком з прибутку. Не входять до бази оподаткування для розрахунку податку на прибуток і доходи, які були отримані медустановою у формі майна за програмою цільового фінансування.

Приватні медичні підприємства можуть вибрати загальну систему оподаткування або перейти до . Що стосується УСН вигідно використовувати схему оподаткування «доходи за мінусом витрат». для медичного профілю діяльності не можна застосовувати.

"Аудит та оподаткування", 2006, N 10

Комерційні медичні організації ведуть бухгалтерський облік згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі - План рахунків бухгалтерського обліку).

У структурі витрат медичної організації велике місце займає вартість використаних лікарських засобів, медикаментів та інших матеріалів.

Відповідно до п. 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/01, затвердженого Наказом Мінфіну України від 09.06.2001 N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/01 ", Матеріали, що використовуються при наданні послуг, є частиною матеріально-виробничих запасів (МПЗ) організації.

До бухгалтерського обліку матеріали приймаються згідно з п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 за фактичною собівартістю, якою у разі придбання за плату визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ та інших компенсованих податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ) .

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність та рух матеріалів призначений рахунок 10 "Матеріали". У бухгалтерському обліку медичної організації прийняття на облік матеріалів відображається записом:

Дп 10 "Матеріали" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Фактична витрата матеріалів при наданні послуг відображається за кредитом рахунка 10 "Матеріали" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво. У бухгалтерському обліку для цього використовується запис:

Дп 20 Кт 10 – відпущені матеріали, необхідні для надання послуг.

На підставі п. 16 ПБО 5/01 медична організація має право самостійно вибирати один із способів оцінки матеріально-виробничих запасів при відпустці у виробництво (вибуття). Оцінка матеріалів проводиться одним із наступних способів:

  • за собівартістю кожної одиниці;
  • за середньою собівартістю;
  • за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
  • за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).

Вибраний метод повинен бути відображений в обліковій політиці організації та використовуватися протягом усього звітного року (за окремим видом (групою) запасів).

Однак, якщо законодавчо буде внесено коригування та зміни до нормативної бази обліку окремих господарських операцій, організації мають право вносити зміни до чинної облікової політики.

Матеріально-виробничі запаси, використовувані організацією особливому порядку (наприклад, дорогоцінні метали), чи запаси, які можуть звичайним чином заміняти одне одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.

Оцінка матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю провадиться по кожній групі (виду) запасів шляхом розподілу загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості та кількості залишку на початок місяця та запасів, що надійшли протягом цього місяця.

Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця та іншого періоду у послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, що першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що числяться початку місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що у запасі (складі) кінець місяця, проводиться у разі фактичної собівартості останніх за часом придбань, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.

Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси, що першими надходять у виробництво, мають бути оцінені за собівартістю останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що у запасі (складі) кінець місяця, проводиться у разі фактичної собівартості ранніх за часом придбання, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість пізніх за часом придбання.

Оцінка матеріально-виробничих запасів наприкінці звітного періоду проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів за її вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших чи останніх за часом придбання.

Через значний асортимент матеріалів медичні організації повинні звернути особливу увагу на вибір методу оцінки запасів, зваживши переваги і недоліки кожного з них.

Крім обраного методу оцінки МПЗ, медичні організації повинні вирішити ще одну проблему: коли саме матеріали списувати у витрату.

Справа в тому, що після відпустки зі складу матеріали можуть зберігатися за різними структурними підрозділами медичної організації (основними та допоміжними) тривалий час, у зв'язку з чим прорахувати залишки найчастіше виявляється просто неможливо.

Виходячи з цього існує реальна необхідність ведення оперативних звітів медичних працівників про використання отриманих зі складу матеріалів. Медична організація може користуватися Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів". Відповідно до п. 98 цього документа:

"Організація може здійснювати відпустку матеріалів або їх окремих груп, видів, найменувань своїм підрозділам без зазначення призначення. У цьому випадку відпустка матеріалів враховується як внутрішнє переміщення, а самі матеріали вважаються у підзвіті у підрозділу, що їх отримав.

На фактично витрачені матеріали підрозділ - одержувач матеріалів складає акт витрати, у якому вказуються найменування, кількість, облікова ціна та сума по кожному найменуванню, номер (шифр) та (або) найменування замовлення (виробу, продукції), для виготовлення якого вони витрачені, або номер (шифр) та (або) найменування витрат, кількість та сума за нормами витрати, кількість та сума витрати понад норми та їх причини; у необхідних випадках зазначаються кількість виготовленої продукції чи обсяги виконаних работ.

Списання матеріалів з підзвіту відповідного підрозділу організації та віднесення їх вартості на витрати виробництва (залежно від того, на які цілі витрачені матеріали) провадяться на підставі зазначеного вище акту.

Конкретний порядок складання акта витрати матеріалів, і навіть перелік підрозділів, котрим він передбачено, встановлюються організацією".

При визначенні собівартості наданих медичних послуг медичні організації (як, втім, та інші суб'єкти підприємницької діяльності) використовують Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " ПБУ 10/99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н.

Відповідно до п. 2 ПБО 10/99 витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників) майна).

Випадки вибуття активів, не визнаних з метою бухгалтерського обліку витратою, перелічені у п. 3 ПБО 10/99.

Відповідно до зазначеного бухгалтерського стандарту витрати медичної організації поділяються на:

  • витрати за звичайними видами діяльності;
  • операційні витрати;
  • позареалізаційні витрати.

Витратами на звичайні види діяльності є витрати, пов'язані з наданням медичних послуг. Зазначені витрати приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленій у грошах, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частина визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, що не покрита оплатою).

При формуванні витрат за звичайними видами діяльності медична організація повинна згрупувати їх за такими елементами:

  • матеріальні затрати;
  • витрати на оплату праці;
  • відрахування на соціальні потреби;
  • амортизація;
  • Інші витрати.

Перелік статей витрат медична організація встановлює самостійно.

Витрати медичної організації визнаються у бухгалтерському обліку лише у тому випадку, якщо в організації виконуються всі умови, перелічені у п. 16 ПБО 10/99. Якщо хоча б одне з умов не виконується, то обліку медичної організації визнається дебіторська заборгованість.

Витрати визнаються у бухгалтерському обліку незалежно від наміру організації отримати виручку від надання медичних послуг, операційних чи інших доходів та від форми здійснення витрати (грошова чи натуральна). Відповідно до п. 18 ПБО 10/99 витрати на бухгалтерському обліку визнаються у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення. Якщо витрати обумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, то витрати мають бути обґрунтовано розподілені.

Визначення доходів у бухгалтерському обліку медична організація також здійснює відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н.

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів, іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна) (п. 2 ПБО 9/99).

Пунктом 5 ПБУ 9/99 встановлено, що доходами від звичайних видів діяльності є виторг від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі – виручка).

Отже, доходами від звичайних видів діяльності у медичної організації буде виручка від надання медичних послуг.

Окрім доходів від звичайної діяльності у бухгалтерському обліку визнаються інші доходи, до яких належать операційні доходи, позареалізаційні доходи, надзвичайні доходи (п. 4 ПБО 9/99).

Для визнання виручки (доходів від звичайних видів діяльності) у бухгалтерському обліку медичної організації необхідно одночасно виконання наступних умов:

  • організація має право отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору чи підтверджене іншим відповідним чином;
  • суму виручки може бути визначено;
  • є упевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу;
  • послугу надано;
  • Витрати, які виконані або будуть виконані у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо щодо коштів та інших активів, отриманих організацією на оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то бухгалтерському обліку медичної організації визнається кредиторська заборгованість, а чи не виручка.

Звертаємо увагу, що визнання виручки під час надання медичних послуг провадиться за фактом надання послуги.

Для відображення у бухгалтерському обліку виручки від надання послуг необхідно мати документи, які б підтверджували, що послуга надана. Як правило, таким документом є акт виконаних робіт (наданих послуг).

Первинні облікові документи приймаються до обліку:

  • якщо вони складені формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації;
  • якщо організацією затверджено форму первинного документа, не передбачену в альбомах уніфікованих форм.

Форму акта виконаних робіт (наданих послуг) законодавчо не затверджено, тому медична організація має право розробити таку форму самостійно. При цьому самостійно розроблені форми відповідно до п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ) повинні обов'язково містити такі реквізити:

  • найменування документа (форми);
  • код форми;
  • дату складання;
  • найменування організації, що склала цей документ;
  • утримання господарської операції;
  • вимірники господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;
  • перелік посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
  • особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки.

Зразок розробленого акта затверджується окремим організаційно-розпорядчим документом медичної організації.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, затверджує керівник медичної організації за погодженням із головним бухгалтером (п. 3 ст. 9 Закону N 129-ФЗ).

Для обліку виручки від надання послуг у бухгалтерському обліку медичної організації використовується рахунок 90 "Продаж", субрахунок 90-1 "Виручка".

До рахунку 90 "Продажі" медична організація відкриває такі субрахунки:

90-2 "Собовартість продажів";

90-3 "Податок на додану вартість";

90-9 "Прибуток/збиток від продажу".

Виручка від надання медичних послуг у бухгалтерському обліку медичної організації відображається у момент її визнання (тобто у момент підписання акта надання послуг). Винятком є ​​операції за договорами з особливим переходом права власності.

Для цього у бухгалтерському обліку використовується запис:

Дп 62 Кт 90-1 - відбито виторг від надання медичних послуг.

Одночасно проводиться списання собівартості наданих послуг:

Дп 90-2 Кт 20 (40) - списані витрати на надані послуги (виконані роботи).

Докладніше з особливостями надання послуг у галузі охорони здоров'я можна ознайомитись у книзі ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит" "Послуги в галузі охорони здоров'я".

Н.Бєляєва

Консультант з податків

ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"

Документом, що формує однакову облікову політику для всіх бюджетних установ, є Інструкція з бухгалтерського обліку в бюджетних установах (далі - Інструкція), затверджена наказом Мінфіну Росії від 30.12.99 р. № 107н, (зареєстрований у Мін'юсті Росії 28 січня 2000 р. № 2 ).

Облікова політика медичного закладу забезпечує:

повноту відображення у бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;

своєчасне відображення у бухгалтерському обліку та звітності фактів господарської діяльності;

пріоритетне визнання та відображення в обліку витрат і зобов'язань перед можливими доходами та активами, не допускаючи створення прихованих резервів;

відображення економічного змісту фактів та умов господарювання;

тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку;

раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності та величини організації.

Порядок ведення бухгалтерського обліку в установах, встановлений Інструкцією № 107н, передбачає:

план рахунків бухгалтерського обліку у установах;

меморіально-ордерну форму ведення бухгалтерського обліку;

спосіб застосування субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з виконання кошторису доходів та видатків як бюджетних коштів, так і коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел;

Форми первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку;

Методи оцінки активів та зобов'язань;

Кореспонденцію субрахунків за основними бухгалтерськими операціями;

Інші питання організації бухгалтерського обліку.

Організаційні аспекти ведення бухгалтерського обліку медичної установи містять такі основні розділи:

1. Відомості про те, хто відповідає за організацію обліку;

2. Бухгалтерська служба, її організація та керівництво;

3. Вибір способу (форми) ведення та організації бухгалтерського обліку;

4. Формування правил документообігу та встановлення графіка документообігу;

5. Бухгалтерська звітність закладу охорони здоров'я;

6. Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань;

7. Типову кореспонденцію субрахунків за основними бухгалтерськими операціями.

Розглянемо найважливіші аспекти облікової політики закладу охорони здоров'я.

Головний бухгалтер призначається на посаду та звільняється від неї головним лікарем. Тим самим підкреслюється переважно виконавча роль головного бухгалтера. У документах визначено, що головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації та несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності.

Враховуючи значення головного бухгалтера та його роль у прийнятті правильних та обґрунтованих рішень з управління установою охорони здоров'я, встановлено, що він забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій відповідно до законодавства Російської Федерації, а також контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань уч -Рідження.

Для діяльності установи дуже важливим є здійснення належного контролю. Так, у випадках надходження документів за господарськими операціями, що суперечать законодавству або порушують договірну або фінансову дисципліну, головний бухгалтер приймає їх до виконання тільки з письмового розпорядження головного лікаря (керівника), який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення протизаконних операцій. Для цього про такі документи головний бухгалтер письмово повідомляє головного лікаря і лише після отримання від керівника письмового розпорядження про прийняття зазначеного документа до обліку виконує його. Одноосібна відповідальність головного лікаря є особливо відчутною при накладенні санкцій контрольними органами. Надалі керівник може покарати конкретного винного посадової особи або службовця відповідно до трудового законодавства, а у випадках здійснення бухгалтерського обліку на договірних засадах централізованою бухгалтерією - на умовах, передбачених у договорі.

Відповідно до Інструкції № 107н службові обов'язки в бухгалтерії розподілені за функціональною ознакою, тобто за кожною групою працівників або окремим працівником залежно від обсягу робіт закріплюється певна ділянка. У бухгалтерії створено такі групи: фінансова, матеріальна, розрахункові. На ці групи покладено оформлення всієї первинної документації з бухгалтерського обліку операцій даної установи, контроль за збереженням цінностей, що знаходяться у матеріально відповідальних осіб, і виконання інших робіт, передбачених розподілом обов'язків.

Всі структурні підрозділи, що входять до складу установи, а також установи, зобов'язані своєчасно передавати в бухгалтерію необхідні для бухгалтерського обліку і контролю документи (копії виписок з наказів і розпоряджень, що відносяться безпосередньо до виконання кошторису доходів і витрат дов, а також всякого роду договори, акти виконаних робіт та ін.).

Вимоги головного бухгалтера у частині порядку оформлення та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх працівників установи.

Головний бухгалтер затверджує посадові інструкції для працівників бухгалтерії.

Відповідно до Інструкції № 107н медичний заклад здійснює бухгалтерський облік виконання кошторису витрат за меморіально-ордерною формою. Основою даного способу є меморіальні ордери, регістри аналітичного обліку: Книга "Жур-нал-головна".

Перевірені та прийняті до обліку первинні облікові документи систематизуються за датами здійснення операцій (у хронологічному порядку) і оформляються роздільними меморіальними ордерами - накопичувальними відомостями по операціях за рахунок бюджетних коштів та коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел, яким присвоюються з- постійні номери:

Меморіальний номер 1 (накопичувальна відомість з касових операцій) – ф. 381;

Меморіальний ордер 2 (накопичувальна відомість з руху бюджетних коштів на субрахунках 090, 091,097, 100, 101, 102)-ф. 381;

Меморіальний ордер 3 (накопичувальна відомість руху коштів, отриманих з позабюджетних джерел, на субрахунках 110,111, 114, 115, 118)-ф.381;

Меморіальний ордер 4 (накопичувальна відомість за розрахунками чеками з лімітованих книжок) – ф. 323;

Меморіальний ордер 5 (зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій) - ф. 405;

Меморіальний ордер 6 (накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами та кредиторами) - ф. 408;

Меморіальний ордер 8 (накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами) – ф, 386;

Меморіальний ордер 9 (накопичувальна відомість з вибуття та переміщення основних засобів) – ф. 438;

Меморіальний ордер 10 (накопичувальна відомість з вибуття та переміщення малоцінних предметів) - ф. 438;

Меморіальний ордер 11 (звід накопичувальних відомостей по приходу продуктів харчування) - ф. 398:

Меморіальний ордер 12 (звід накопичувальних відомостей з витрат продуктів харчування) - ф. 411;

меморіальний ордер 13 (накопичувальна відомість з витрат матеріалів) - ф. 396;

меморіальний ордер 14 (накопичувальна відомість з доходів, прибутків (збитків)) – ф. 409.

За іншими операціями та по операціях "сторно" в установі складаються окремі ордери ф. 274 та нумеруються, починаючи з номера 16 за кожен місяць.

У міру складання меморіальних ордерів виконуються записи у ф. 308 Книга "Журнал-головна". Облік у книзі ведеться за субрахунками.

Для забезпечення роздільного обліку операцій за бюджетними коштами та коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел (матеріальні цінності, кошти в розрахунках та ін.), субрахунку присвоюється відмітна ознака у вигляді номера:

За бюджетними коштами – 1;

За коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел:

З підприємницької діяльності – 2;

За цільовими засобами та безоплатними надходженнями - 3.

Усі господарські операції, які проводяться організацією оформляються виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами. На основі ведеться бухгалтерський облік.

Первинні облікові документи для надання їм юридичної сили повинні мати такі обов'язкові реквізити (п. 14 Інструкції №107н):

Найменування документа (форми);

Код форми;

Дата складання;

Назва організації, від імені якої складено документ;

Вимірники господарської операції (у натуральному та грошовому вираженні);

Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

Особисті підписи та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки).

Первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені формою, що міститься в альбомах типових (уніфікованих) форм первинної облікової документації.

Рух первинних документів у бухгалтерському обліку (документоо-борот) передбачає такі етапи:

створення внутрішнього або отримання зовнішнього документа;

Ухвалення документа до обліку;

Опрацювання документа;

Передача документа до архіву.

Графік документообігу оформлений у вигляді таблиці з переліком робіт зі створення, перевірки та обробки документів а кожному підрозділі, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку та термінів виконання робіт.

Відповідальність за дотримання графіка документообігу, а також за своєчасне та доброякісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність що містяться в документах даних несуть особи, які створили і підписали їх. Дотримання графіка документообігу контролює головний бухгалтер.

В обліковій політиці стоматологічної поліклініки відображається і порядок зберігання документів бухгалтерського обліку, тому що це - складова частина організації документообігу. Терміни зберігання типових документів органів та закладів охорони здоров'я встановлені правилами організації державної архівної справи. У статті 17 Федерального закону № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" говориться, що організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом термінів, встановлених відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше 5 років.

Існує також затверджений порядок поточного зберігання документів. Бланки суворої звітності повинні зберігатися в спеціальних приміщеннях, що дозволяють забезпечити їх збереження. У разі зникнення або загибелі первинних документів керівник організації призначає наказом комісію з розслідування причин зникнення, загибелі.

Звітність організації (установи) являє собою систему показників, що характеризують умови та результати її роботи за певний період. Складання звітності - завершальний етап облікового процесу. Звітність складається за даними бухгалтерського, статистичного оперативного обліку. Це дозволяє включити до змісту звітності як вартісні, а й натуральні показники з метою оцінки та узагальнення як кількісних, і якісних характеристик.

У бухгалтерської звітності відображаються наростаючим підсумком майнове та фінансове становище установи, результати господарської діяльності за звітний період (звітний рік).

Реальність і достовірність інформації, що міститься у звітності про майно, зобов'язання організації, фінансовий стан та результати діяльності у звітному періоді залежать від своєчасності та повноти проведення річної інвентаризації.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського балансу та звіту установа зобов'язана проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка.

Порядок проведення інвентаризацій визначається керівником установи, за винятком випадків, коли проведення їх обов'язково (п. 26 Інструкції № 107н):

При передачі майна у найм викупі, перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

Перед складанням річної бухгалтерської звітності (інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечного фонду - один раз на п'ять років);

За зміни матеріально відповідальних осіб;

При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних обставин;

При реорганізації чи ліквідації організації;

В інших випадках, передбачених законодавством України.

Перед початком інвентаризації готуються бланки інвентаризаційних описів, звірювальні відомості, перевіряється наявність та стан інвентарних книг.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухгалтерського обліку позначаються на рахунках у такому порядку:

а) надлишок майна припадає за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати у комерційної організації або на збільшення доходів у некомерційної організації або на збільшення цільових коштів на утримання установи та інші заходи (сурахунок 270) у бюджетної організації з бюджетної діяльності; на збільшення доходів звітного періоду (сурахунок 400) - з підприємницької діяльності;

б) нестача майна та його псування у межах норм природних втрат відносяться на витрати або витрати, понад норми - за рахунок винних осіб; якщо винні особи не встановлені, то збитки відносяться на зменшення фінансування установи.

Нестача в межах норм природного убутку в бюджетній установі відноситься за балансовою вартістю за дебетом субрахунків 140, 141, 220, 241, 270 та кредитом субрахунків рахунків 04, 05, 06, 08.

Нестача майна та його псування понад норми природних втрат відносяться в установі на винних осіб за ринковою вартістю за дебетом субрахунку 170 та кредитом субрахунків: 040, 041, 043, 044, 050,060-067,069 (за матеріальними запасами), 120 173 (за основними коштами, нематеріальними активами та малоцінними предметами, придбаними за рахунок бюджетних коштів), 401 (за основними коштами, нематеріальними активами, малоцінними предметами, придбаними за рахунок коштів від підприємницької діяльності).

У разі не встановлення винних осіб або відмови судом у стягненні збитків з винних осіб у бюджетній установі здійснюються записи за кредитом субрахунку 170 та дебетом субрахунків 140, 141, 173, 270, 401.

В установі результати інвентаризації оформляються:

Інвентаризаційним описом (змінною відомістю) ф. 401 - по об'єктах основних засобів, предметів малоцінного інвентарю, матеріальних запасів, готової продукції;

Актом інвентаризації готівки ф. 0309014 - за готівковими коштами;

Інвентаризаційним описом цінних паперів та бланків документів;

Суворої звітності ф. 0309015 - за цінними паперами та бланками суворої звітності;

Актом інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами ф. 0309016 – за розрахунками;

Актом про результати інвентаризації ф. 835 з додається відомістю розбіжностей ф. 836.

Суми надлишків і недостач товарно-матеріальних цінностей вказуються відповідно до їх оцінки в бухобліку. Серед документів, що надаються для оформлення списання недостач цінностей і псування понад норми природного убутку, повинні бути документи слідчих або судових органів, що підтверджують відсутність винних лип або відмову на стягнення шкоди з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отриманий від відділу технічного. контролю або відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій з якості та ін.).

Інвентарна комісія створюється в установі та не змінюється протягом звітного року. До складу комісії у поліклініці включені головний бухгалтер, юрист, матеріально відповідальні особи (головна медична сестра, фармацевт тощо) – лише не менше трьох осіб. Склад комісії, терміни її роботи затверджуються керівником. У виняткових випадках можлива заміна членів комісії на підставі наказу керівника. Комісія може бути постійною. За підсумками інвентаризації комісія складає підсумковий документ – акт, у якому фіксуються:

Стан обліку;

Факти нестач, надлишків, псування, втрати;

Пропозиції щодо усунення виявлених недоліків.

Акт, підписаний членами комісії, розглядається та затверджується керівником та зберігається в обліковій справі у бухгалтерській службі.

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку та звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річній інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.

У клініці є графік проведення планових інвентаризацій. За пально-мастильними матеріалами - щоквартально, за готівковими коштами - щомісяця. Щорічно у строки з 1 жовтня по 31 грудня за товарно-матеріальними цінностями та коштами у розрахунках.

Бухгалтерський облік виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами та коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, ведеться за Планом рахунків, передбаченим Інструкцією № 107н. При цьому складається єдиний баланс із зазначених коштів та окремий баланс за коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел.

А.І. Гайдуков,
к.ф.-м.н, керівник розробки лінійки 1С:Медіцина, фірма «1С», м. Москва, Росія

Д.Б. Жупанова,
керівник напрямку автоматизації АХД медичних організацій, фірма «1С», м. Москва, Росія

О.Л. Реброва,
начальник управління організаційного забезпечення та контролю якості медичної діяльності, Клінічний центр ФДАОУ ВО Перший МДМУ ім. І.М. Сеченова МОЗ Росії, м. Москва, Росія

С. Г. Кузнєцова,
аспірант, ФДБУ Центральний науково-дослідний інститут організації та інформатизації охорони здоров'я МОЗ РФ, м. Москва, Росія

Вступ

Стаціонарна медична допомога нині є найбільш ресурсомістким сектором охорони здоров'я. У структурі витрат стаціонару стаття "Медикаменти" зазвичай одна з найбільших (див. рис.1) і займає 10-15% від усіх витрат. Важливою особливістю запасів лікарських засобів та видаткових медичних матеріалів є обмежений термін придатності. Надмірні запаси медикаментів спричиняють як витрати на їх зберігання, втрати при списанні прострочених запасів, а й витрати на утилізації медичних відходів спеціалізованими фірмами, які мають відповідну ліцензію. Тому завдання управління запасами медикаментів завжди актуальне для стаціонарів, а автоматизація цього процесу дає значний економічний ефект.

Рис. 1. Орієнтовна структура витрат стаціонару

Методи

Розглянемо основні етапи постачання лікарськими препаратами в медичних організаціях:

  • формування річних потреб лікарні у медикаментах:
    • консолідація річних потреб підрозділів лікарні;
    • складання плану-графіка закупівель;
    • формування лотів та формування сповіщень про закупівлю за 44-ФЗ або 223-ФЗ (для державних та муніципальних установ);
    • укладання договору на поставку, у специфікації до контракту вказується перелік товарів, що закуповуються;
  • формування оперативних (протягом року) потреб лікарні у медикаментах:
    • оформлення замовлень на постачання товарів;
    • вступ до аптеки медичної організації;
    • квартальне коригування річних потреб (плану графіка);
  • розподіл за підрозділами медикаментів, що надійшли на склад.

Необхідність закупівлі товарів визначається швидкістю споживання товарів, проміжком часу між розміщенням замовлення постачальнику та постачанням товару, а також рівнем їх запасів на складі та у підрозділах. Теоретично управління запасами виділяють кілька методів підтримки рівня запасів :

  • замовлення на замовлення – потреби на закупівлю формуються на замовлення підрозділів. Складські запаси аптеки не враховуються. Цей метод зазвичай використовується для дорогих позицій, які мають епізодичне споживання.
  • розрахунок за статистикою – виконується прогноз витрати товарів згідно зі статистикою споживання: до розрахунку береться середнє значення за обраний інтервал деталізації (наприклад, середньоденне споживання, середньомісячне споживання). При зниженні залишку рівня, необхідного на час поповнення запасу, формується вимога поповнення, виходячи з передбачуваного середнього споживання. Цей метод добре показує себе при ритмічному та регулярному споживанні номенклатурної позиції.
  • min-max – при кожному зниженні залишку до заданого мінімуму відбувається поповнення фіксованої максимальної величини запасів.

Для різних номенклатурних позицій можуть застосовуватись різні методи підтримки рівня запасів. Метод min-max при його простоті залежить від вихідних статистичних даних і дозволяє оптимально збалансувати запаси . Для підтримки рівня медикаментів у стаціонарах використовують рідко.

Організація лікарського забезпечення в умовах державних закупівель має певні особливості: проміжок часу між розміщенням замовлення та поставкою товару до закладу залежить від способу розміщення замовлення (торги, запит котирувань цін або закупівля у єдиного постачальника), а сам спосіб розміщення замовлення залежить від суми замовлення, що розміщується. Час від розміщення лоту на торговому майданчику до постачання препарату до аптеки може досягати 1,5-2 місяців.

Види кількісного та сумового обліку запасів на складі, що застосовуються для обліку медикаментів:

  • Серійний облік – облік матеріальних запасів у межах серій і термінів придатності. Ведення серійного обліку є обов'язковим для лікарських препаратів та медичних витратних матеріалів.
  • Партійний облік - методика обліку матеріальних запасів на складах організації, при якому фіксуються партії надходження товару на склад із зазначенням часу, вартості та кількості. Може застосовуватись одночасно з серійним обліком.

Децентралізована схема постачання

Основним документом, що регламентує організацію та порядок обліку лікарських препаратів у закладах охорони здоров'я, є «Інструкції з обліку медикаментів, перев'язувальних засобів та виробів медичного призначення в лікувально-профілактичних закладах охорони здоров'я, що перебувають на Державному бюджеті СРСР», затверджена наказом МОЗ СРСР від 2 червня 19 N 747 . Історично сформована практика планування забезпечення медикаментами зводиться до збору заявок, що становлять потреби підрозділів (річний та оперативний план) у паперовому вигляді або в електронних таблицях. Така схема не має зворотного зв'язку: зіставлення річного плану закупівель з медикаментами, що розподіляються по відділеннях, протягом року. Як правило, процес планування забезпечення не автоматизований, а ручне зіставлення заявлених потреб та їх виконання є надто трудомістким.

У цій схемі зберігання запасів організовано на трьох рівнях (рис.2):

  1. лікарняна аптека;
  2. склад старшої медичної сестри;
  3. запаси постів та кабінетів.

Складський облік, як правило, ведеться лише на рівні складу лікарняної аптеки. Автоматизація тотального предметно-кількісного обліку медикаментів складі зазвичай викликана вимогами законодавства у частині бухгалтерського обліку. Тому можливі дві схеми організації такого обліку: автоматизований складський облік (він є первинним), у бухгалтерську програму проводиться трансляція сумових чи кількісно сумових проводок з приводу руху матеріалів; Другий варіант: весь облік ведеться матеріальними групами бухгалтерії у програмах бухгалтерського обліку. На сьогоднішній день бухгалтерський облік у РФ автоматизований у всіх лікарнях (100% покриття). При цьому запаси в підрозділах не враховуються, тому що у бухгалтерському обліку, як правило, моментом списання вважається вибуття товару із лікарняної аптеки.

Рис. 2. Схема організації складів із зазначенням рівня автоматизації

Відповідно до наказу 747 на складах підрозділів має бути запас медикаментів на 3-10 днів. Таким чином, управління запасами здійснюється на рівні підрозділів, а лікарняна аптека виконує роль посередника та працює за схемою «замовлення на замовлення» з відповідальним зберіганням медикаментів.

Для виконання вимог наказу 747 щодо таксування (визначення вартості відпущених матеріальних цінностей) та друку форми АП-73 «Стелажна картка» необхідне ведення партійного обліку в аптеці.

Децентралізована схема постачання показано на рис. 3.


Рис.3. Децентралізована схема постачання

Особливості схеми:

  • Складський облік ведеться лише на рівні складів організації.
  • Списання товарів провадиться в момент переміщення до підрозділу.
  • Фактична витрата матеріалів не реєструється.
  • Формування річних та оперативних потреб лікарні у медикаментах виробляються у підрозділах, лікарняна аптека працює за схемою «замовлення на замовлення».
  • Лікарські призначення виконуються за залишками підрозділів.

Недоліки схеми:

  • Неможливість оцінити рівень запасів у медичній організації загалом.
  • Об'єктивно оцінити обґрунтованість сформованих у підрозділах потреб неможливо.
  • Оскільки склади підрозділів мають обмежені розміри, то запаси, придбані за потребами підрозділи, зберігаються у лікарняній аптеці та стають доступними на замовлення всьому підрозділами. Для контролю розподілу закуплених препаратів із потребами підрозділів доводиться застосовувати складні схеми, наприклад, резервування чи роздільне зберігання.
  • Немає контролю за неперевищенням бюджету закупівель медикаментів за кожним підрозділом, оскільки це входить у зону відповідальності лікарняної аптеки.
  • Немає контролю заявок підрозділів на закупівлю за переліком номенклатури.

Схема постачання з керуванням запасами

Децентралізована схема постачання має істотний недолік – відсутність єдиної точки управління запасами медикаментів у медичній організації.

Введення схеми постачання з управлінням запасами маємо на увазі створення єдиного центру контролю запасів медичної організації – відповідального за запаси. Цю роль може виконувати заступник головного лікаря з лікувальної роботи. Для того щоб відповідальний за запаси міг ефективно виконувати свої функції, йому необхідна різноманітна інформація:

  • рівень поточних запасів медикаментів;
  • рівень потреби у медикаментах;
  • статистика споживання медикаментів

Для запровадження схеми постачання з управління запасами необхідна автоматизація як процесів обліку, і процесів планування забезпечення, тому до автоматизованого складського обліку медикаментів на складах медичної організації додається автоматизований оперативний складський облік медикаментів на складах підрозділів (склади старших медичних сестер). Вся заявкова кампанія переводиться в автоматизовану систему: збір заявок, консолідація в загальний план закупівель, зіставлення зі складськими залишками, зіставлення з лотами та специфікаціями вже укладених договорів про поставки та поставлені товари, відстеження виконання потреб підрозділів, коригування потреб. Це дозволяє мати інформацію про всі потреби та поточні запаси в єдиній точці, а також накопичувати статистику споживання медикаментів за підрозділами.


Рис.4. Загальна схема постачання з керуванням запасами

Особливості схеми:

  • Складський облік матеріалів ведеться на 2-х рівнях: склад, підрозділ.
  • У медичній організації виділяється відповідальний запаси у всій медичної організації (центр управління запасами).
  • Списання провадиться в момент передачі товару на пост або кабінет (або наприкінці деякого періоду).
  • Формування річних та оперативних потреб у медикаментах у підрозділах формується з урахуванням затвердженого формуляру медичної організації. Формуляр обмежує перелік медикаментів, що закуповуються, і затверджується керівництвом медичної організації.
  • При аналізі річних потреб у медикаментах, які були сформовані у підрозділах, відповідальний за запаси аналізує статистику споживання підрозділів за попередні періоди щодо обґрунтованості закупівлі.
  • Виробляються консолідовані закупівлі, тобто. формується єдина заявка на закупівлю медикаментів за потребами різних підрозділів.
  • p align="justify"> При формуванні консолідованої заявки потреби до закупівлі скорочуються з урахуванням залишків на складі аптеки.
  • Консолідована закупівля за потребами всіх підрозділів дає можливість відмовитися від резервування товарів на складі, але при цьому запроваджується обов'язковий контроль вимог підрозділів щодо відповідності замовлення раніше сформованої потреби.
  • Відповідальний запаси може використовувати додаткові методи контролю витрат – контроль бюджетів підрозділів на закупівлі медикаментів.
  • Лікарські призначення виконуються з урахуванням залишків лікарняної аптеки.

Для обох типів схем етапи руху медикаментів із лікарняної аптеки до підрозділів однакові (рис. 3 та рис. 4):

  1. Товар зі складу відвантажується на вимогу, що надійшла від старшої сестри, у підрозділ.
  2. Старша сестра підрозділу згідно з листами призначення передає медикаменти на пост.
  3. Постова/палатна сестра видає медикаменти пацієнтам згідно з листами призначень.
  4. У листі призначень постова/палатна сестра ставиться позначки про видачу медикаментів пацієнтам.

Але оскільки у схемі управління запасами складський облік у підрозділах автоматизований, то документообіг зі складом може бути організований в електронному вигляді. Для спрощення ведення складського обліку у підрозділах може застосовуватися штрихкодування споживчих (вторинних) упаковок із присвоєнням індивідуального номера упаковці. Факт передачі упаковки на пост/кабінет фіксується за допомогою штрихкоду сканера.

Схема постачання з управлінням запасами не суперечить 747 наказу, але при цьому розширює можливості з управління запасами без істотного збільшення трудовитрат на ведення обліку. У таблиці 1 наведено порівняння виконуваних функцій із зазначенням відмінностей від децентралізованої схеми постачання.

Таблиця 1.
Розподіл функцій у схемі постачання з керуванням запасами. Виділено зміни щодо децентралізованої схеми постачання

Функція Роль: Лікарняна аптека Роль: Підрозділ Роль: Відповідальний за запаси
Формування оперативних та річних потреб

З обмеженням за формуляром
Контроль оперативних та річних потреб підрозділів за кількістю
Контроль за перевищенням бюджетів підрозділів
Консолідація потреб для закупівлі
Резервування товарів під підрозділ
Формування вимог щодо переміщення товарів
Контроль вимог підрозділів щодо відповідності замовлення раніше сформованої потреби
Реєстрація факту переміщення товару у підрозділ
Реєстрація факту переміщення товару на пост/кабінет

Персоніфіковане списання лікарських засобів

Введення обліку, що дозволяє відстежити кожну упаковку товару до її фактичного споживання, часто сприймається як перспективна схема, що дозволяє досягти істотної економії. Розглянемо особливості цієї схеми.

Для ведення персоніфікованого обліку лікарських засобів в автоматизованій системі середній медичний персонал ставить позначки про видачу медикаментів пацієнтам. Для забезпечення точного визначення вартості препаратів необхідно забезпечити партійний облік як на рівні старшої сестри підрозділу, так і на посаді/кабінеті. Найпростіший спосіб забезпечити такий облік – додаткове маркування споживчих упаковок етикетками зі штрихкодами та забезпечення сканерами штрих-кодів пости та кабінети, де ведеться персоніфікований облік.

Для ведення обліку з персоніфікованим списанням необхідно забезпечити контроль за веденням обліку з боку фінансово-економічних служб або відповідального за запаси медикаментів, що потребує виділення додаткового персоналу.

У разі ведення персоніфікованого обліку на послугу такий облік може застосовуватися для обчислення усередненого нормативу витрати матеріалів на послугу (у цьому випадку ведення партійного обліку не потрібне) з метою:

  • планування закупівель;
  • обґрунтування тарифу на медичну послугу.

У разі персоніфікованого списання за лікарськими призначеннями стаціонарних пацієнтів можливо:

  • обчислення нормативу на стандарт медичної допомоги або клініко-статистичну групу (у разі введення партійного обліку не потрібно);
  • виставлення рахунку на конкретного пацієнта (наприклад для благодійного фонду або ТФОМС).

Особливості схеми:

  • Складський облік матеріалів ведеться на всіх 3-х рівнях: склад, підрозділ, пости та кабінети.
  • Списання товарів, якими ведеться облік з персоніфікованим списанням, проводиться у момент фактичного витрати.

Переваги схеми:

  • Виконує зовнішні вимоги персоніфікованого обліку витрати медикаментів.
  • Економія грошових витрат за лікарські засоби.
  • Підвищення безпеки пацієнтів за рахунок зменшення кількості помилок під час видачі лікарських засобів медичним персоналом

Недоліки схеми:

  • Високі трудовитрати забезпечення персоніфікованого списання – додаткові дії середнього медичного персоналу, виділення працівників контролю ведення обліку. Через це схему застосовують не на всі товари, а лише на деякі групи товарів (наприклад, дорогі).

Результати та/або їх обговорення

Схему централізованого управління запасами медикаментів було впроваджено у Клінічному центрі Сеченівського університету.

Клінічний центр Січенівського університету:

  • є структурний підрозділ Університету, який надає багатопрофільну спеціалізовану, у тому числі високотехнологічну, медичну допомогу жителям м. Москви, Московської області та інших регіонів Росії;
  • щорічно забезпечує лікуванням більш ніж за 40 профілями понад 60 тисяч стаціонарних та близько 500 тисяч амбулаторних пацієнтів;
  • володіє найзначнішою ліжковою потужністю серед федеральних медичних установ – понад 3000 ліжок;
  • має у штаті понад 5000 співробітників, у тому числі близько 1000 лікарів та 1500 медичних сестер.

Медична допомога надається у 6 багатопрофільних Університетських клінічних лікарнях та 2-х Центрах. Постачання медикаментами всіх лікувально-діагностичних підрозділів забезпечує Централізована аптека.

До початку проекту автоматизації застосовувалась децентралізована схема постачання. Придбання медикаментів здійснювалося по відділеннях, без консолідації потреб лікарень, лікарські засоби призначалися по залишкам відділення, весь документообіг між аптекою та лікарнями вівся лише на паперових носіях.

Основною метою створення системи централізованого управління запасами медикаментів стало зниження витрат, пов'язаних із надмірним зберіганням запасів, зменшення обсягів прострочених запасів та підвищення фінансової дисципліни підрозділів лікарень при забезпеченні медикаментами. Комплексну автоматизовану систему постачання медикаментами Університетських клінічних лікарень було створено на базі програмного продукту «1С:Медицина. Лікарняна аптека». Відмінною особливістю проекту стала його масштабність: у структурі лікарень – понад 100 багатопрофільних стаціонарних відділень, а кількість препаратів, що закуповуються, становить понад 1000 позицій. Запуск інформаційної системи відбувся у 2013 році, у процесі її експлуатації протягом 5 років програма постійно адаптувалася з урахуванням динаміки потреб наших підрозділів та відповідно до змін нормативних вимог.

У процесі розвитку автоматизованої системи проводилася поступова реорганізація схеми постачання Клінічного центру, й у результаті було створено схему постачання з управлінням запасами. Було повністю автоматизовано процес планування забезпечення:

  • всі потреби, починаючи від річних заявок підрозділів клінік, консолідуються у загальний план закупівлі медикаментів;
  • після погодження плану закупівель у системі формуються електронні лоти, що переходять у специфікації до укладених контрактів,
  • кожна клініка має свій фінансовий план, контролює закуплені під її потреби медикаменти, відстежує товари, що надійшли на склад централізованої аптеки, відстежує виконання плану та бюджету закупівель клініки як у кількісному, так і в сумовому вираженні, коригує потреби з урахуванням актуальної інформації.

Впровадження штрих-кодування аптечного товару, при якому реєстрація вибуття медикаменту йде в момент його передачі на пост шляхом зчитування штрих-коду з упаковки, дозволяє економити час персоналу та мінімізувати ризик виникнення помилок при видачі медикаментів.

Створена схема дозволяє зробити прозорим процес зіставлення потреб та закупівель як клінік, так керівництва Клінічного центру. Експлуатація даної схеми протягом 5 років дозволила накопичити статистичні дані та виконати об'єктивне порівняння обох схем:

  • Зниження вдвічі тимчасових витрат у провізорів з допомогою наявності інформації з розподілу товарів. Прискорення у 10 разів формування звітності для керівництва та багаторазове підвищення її достовірності.
  • Скорочення в 2 рази кількості аукціонів на закупівлю медикаментів.
  • Динаміка скорочення видатків Клінічного центру на ліки від 5% до 25%.

Висновки

Таким чином, автоматизація лікарняної аптеки із застосуванням схеми постачання з централізованим управлінням запасами дозволяє достовірно та швидко оцінювати раціональність використання матеріальних ресурсів, приймати обґрунтовані рішення щодо їх оптимізації та перенаправлення потоків матеріального забезпечення.

У Клінічному центрі стратегічною перспективою в рамках розвитку персоналізованої медицини в Університетських клінічних лікарнях є впровадження персоніфікованого обліку лікарських препаратів, а мінімізувати труднощі, що при цьому виникають, планується за рахунок придбання та інтеграції з аптечною системою роботизованого фасувальника.

Література

  1. Наказ МОЗ СРСР N 747 від 02.06.1987 "Про затвердження Інструкції з обліку медикаментів, перев'язувальних засобів та виробів медичного призначення у лікувально-профілактичних закладах охорони здоров'я, які перебувають на Державному бюджеті СРСР".
  2. Наказ МОЗ СРСР N 14 від 08.01.1988 "Про затвердження спеціалізованих (внутрішньовідомчих) форм первинного бухгалтерського обліку для госпрозрахункових аптечних установ".
  3. Наказ Мінфіну РФ N 119н від 28.12.2001 "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів".
  4. Федеральний закон N 61-ФЗ від 12.04.2010 "Про обіг лікарських засобів".
  5. Вєдманов, Ю.В. Порівняльна оцінка економічних витрат на надання медичної допомоги хворим на хірургічний профіль в амбулаторних та стаціонарних умовах / Ю.В. Ведманов, І.А. Реутський, В.Ю. Тегза // Вісник Російської військово-медичної академії, СПб., Військово-медична академія імені С.М. Кірова, 2009. - 167-175 с.
  6. Кадиров, Ф.М. Оптимізація використання медикаментів та витратних матеріалів / Ф.М. Кадиров // Менеджер охорони здоров'я. - 2009. - № 4. - С. 32-41.
  7. Гусєва, Н.М. Актуальні питання практики планування, фінансування, обліку, оподаткування та внутрішнього контролю у медичних установах / Н.М. Гусєва, А.Ф. Кокін - М.: 1С-Паблішинг, 2018. - 201 с.
  8. Яковлєв, А.В. Управління виробництвом: планування та диспетчеризація / О.В. Яковлєв - М., 1С-Паблішинг, 2018. - 219 c.
  9. Білоусов, Ю.Б. Формулярна система: ключові поняття/Ю.Б. Білоусов, А.Г. Чучалін, В.С.Шухов // Рус. мед. журн. – 1999. – Т. 7, № 15.

Якщо податок припадає на товари та послуги, які використовуються в неоподатковуваній ПДВ діяльності, то в цьому випадку «вхідний» ПДВ потрібно включити до їхньої вартості. Якщо ж навпаки – то «вхідний» ПДВ можна прийняти до вирахування. Буває, що ті самі товари та послуги використовуються як в оподатковуваній, так і не оподатковуваній ПДВ діяльності. І тут «вхідний» ПДВ треба ділити між цими видами діяльності. Для цього використовується питома вага від надання ПДВ послуг до загального доходу і питома вага від надання неоподатковуваних ПДВ послуг знову-таки до загального доходу. Медичні організації можуть застосовувати спрощену систему оподаткування та можуть бути переведені на ЕНВД. При цьому вони можуть перебувати на двох режимах оподаткування.

Організація обліку у медичних закладах

Система ЕНВД під час діяльності не застосовується. Медичні послуги не входять до складу побутових видів, при яких допускається застосування ЕНВД. Вигідним варіантом оподаткування під час надання медичних послуг є УСН за умови відповідності організації обмеженням, встановленим режиму.


Положення ОСНО УСН Сплата податків організаціями Податок на прибуток, ПДВ, майно Єдиний податок Сплата податків ІП ПДФО, ПДВ, майно як фізособи Єдиний податок Відрахування до фондів організаціями Суми, нараховані на заробітну плату працівників Відрахування на фонди ІП На додаток до сум винагороди працівників, що відраховуються внески на страхування підприємця Облік спецодягу та засобів індивідуального захисту Видача коштів індивідуального захисту є обов'язком організації.

Податок на додану вартість при наданні медичних послуг

ВАЖЛИВО! Приватні медичні організації відображають операції з плану рахунків, створеному на основі Наказу Мінфіну від 31 жовтня 2000 р. під №94н. Здійснювані витрати підприємств відображаються в обліку на 20 рахунку. Структура витрат представлена:

  • оплатою вартості лікарських засобів;
  • витратами на інвентар; медичне обладнання;
  • оплатою праці персоналу;
  • сумами перерахувань до бюджету рахунок погашення податкових зобов'язань.

Медичним підприємствам надано можливість надання послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ та звільнених від цього виду податку.

За наявності пільгової категорії операцій на бухгалтерському обліку необхідно організувати роздільний їх облік зі звичайними видами послуг. Перелік ситуацій, що дозволяють обійтись без нарахування ПДВ, наведено у ст. 149 НК РФ. Бухгалтерія установи у роботі орієнтується на норми ПБУ 10/99.

Бухгалтерський облік у медичних організаціях

Однак сума винагороди за надання посередницьких послуг включається в базу оподаткування з податку на прибуток (ст. 250 НК РФ). Бухгалтерський облік Розглянемо з прикладу порядок відображення операцій на бухгалтерському обліку в медичних установ, які уклали агентський договір для надання услуг. Приклад 2. Медичний інститут уклав агентський договір із діагностичним центром терміном на півроку, за умовами якого останній повинен спрямовувати на ФГС своїх пацієнтів.
Вартість цієї послуги становить 300 руб., 150 руб. - Оплата посередницьких послуг інституту (у тому числі ПДВ - 22,88 руб.). Наприкінці місяця інститут перераховує суму коштів, що надійшла за агентським договором. Вартість лікування дорівнює 3000 руб. У бухгалтерському обліку інституту дані операції будуть відображені таким чином: T T T ¬ Зміст операції Дебет Кредит Сума, руб.

Бухгалтерський облік у медицині

З розглянутих вище умов звільнення медичних послуг від ПДВ, можна дійти невтішного висновку у тому, які медичні послуги все-таки обкладаються ПДВ. Так, аптекам доведеться нараховувати та сплачувати ПДВ з операцій з виготовлення ліків у всіх випадках, крім виготовлення ліків із сировини замовника за договором із юридичною особою. Нараховувати ПДВ буде і санаторно-курортна установа, якщо її послуги не оформлені путівками або курсовками, що визнаються бланками суворої звітності. Звернемо увагу і те, що звільнення, яке передбачено підпунктом 2 пункту 2 статті 149 НК РФ, не поширюється на косметичні послуги. Також доведеться сплачувати ПДВ організаціям та приватнопрактикуючим лікарям, які надають ветеринарні та санітарно-епідеміологічні послуги, якщо їхня діяльність не фінансується з бюджету.
Облікові документи Характеристика Товарна накладна ТОРГ-12 За даними документа визначається постачальник, покупець, найменування, вартість та інша важлива інформація Акт приймання-передачі ОС-1 Оформляється при оприбуткуванні об'єкта. В акті встановлюються дані амортизаційної групи, інвентарного номера, терміну використання, наявність дорогоцінних металів, відповідальна особа. дані у журналі форми ОС-6Б. Приклад оприбуткування обладнання Медичний центр отримав діагностичне обладнання вартістю 625 000 рублів.
При доставці вироблено транспортні витрати в розмірі 5300 рублів. Обладнання надійшло у розібраному вигляді, що вимагало проведення монтажу вартістю 7 000 рублів.

Бухгалтерський та податковий облік медичних послуг

В обліку центру зроблено записи:

  1. Відображено надходження обладнання до установки: Дп 07 Кт 60 у сумі 625 000 рублів;
  2. Відображено вартість доставки: Дп 07 кт 76 у сумі 5 300 рублів;
  3. Зроблено оплату постачальнику за обладнання та доставку: Дп 60 Кт 51 у сумі 625 000 рублів;
  4. Проведена оплата послуг перевізника: Дп 76 Кт 51 у сумі 5 300 рублів;
  5. Відображено вартість монтажних робіт: Дп 07 Кт 60 у сумі 7 000 рублів;
  6. Зроблено оплату підряднику: Дп 60 Кт 51 у сумі 7 000 рублів;
  7. Сформована вартість устаткування: Дп 07 Кт 08 у сумі 637 300 рублів;
  8. Відбито постановка основного кошти на облік: Дп 01 Кт 08 у сумі 637 300 рублів. При постановці на облік визначається спосіб нарахування амортизації.

Податкового кодексу РФ). Крім того, надання послуг на безоплатній основі визнається їх реалізацією та об'єктом оподаткування ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). І тут податкова база визначається з ринкової ціни на безоплатно надані медичні послуги. Бухгалтерський облік витрат на безоплатно наданим послугам здійснюється з використанням рахунку 91 «Інші доходи та витрати».
Списання цих витрат оформляється такими проводками: Дебет рахунки 91 субрахунок 2 «Інші витрати», Кредит рахунки 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» – у сумі списаної фактичної вартості безоплатно наданих послуг; Дебет рахунку 91 субрахунок 2 «Інші витрати», Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» – у сумі нарахованого ПДВ з безоплатно наданих послуг.

Бухгалтерський та податковий облік медичних послуг

Податковим періодом з ПДВ у медичної організації може бути як місяць, і квартал. Все залежить від виторгу. Якщо вона менше 1000000 руб. (Без урахування ПДВ) за квартал, тоді податковий період дорівнює кварталу, в іншому випадку - місяці (ст. 163 НК РФ). При цьому до виручки не потрібно включати суму орендної плати, яку організація перераховує орендодавцю.
Виручка у ТОВ перевищує 1 000 000 руб., Тому податковий період з ПДВ - місяць. У платіжному дорученні на перерахування ПДВ з орендної плати у полі 101 обов'язково потрібно вказати код 02. Якщо організація вкаже код 01, то вона перерахує податок за себе, а не за орендодавця. Перерахувавши орендну плату та ПДВ із цієї суми, слід зареєструвати складений раніше рахунок-фактуру у книзі продажів. Прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ з орендної плати ТОВ не може.
ФГС ¦ ¦ ¦ ¦+ + + + +¦Нараховано винагороді-¦ 2 106 04 340 ¦ 2 302 09 730 ¦ 127,12 ¦ние інституту за викон-¦ ¦ ¦ ¦ по реалізації со-¦ ¦ ¦ ¦¦путуючих медичних послуг ¦ ¦ ¦¦слуг диагностичним ¦ ¦ ¦ ¦¦центром ¦ ¦ ¦ ¦+ + + + +¦Нарахований ПДВ 2 2 210 01 560 2 0 2 302 09 830 2 201 01 610 (226) | З наведених прикладів випливає, що перший із запропонованих методів оптимізації оподаткування супутніх медичних послуг дозволяє медичній установі не оподатковувати вартість даних послуг ПДВ, а також відносити на зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток свої витрати на оплату даних послуг організаціям-партнерам.

Для реалізації контрольних заходів керівництвом підприємства призначається окрема посадова особа. При виявленні прострочених екземплярів медикаментів вони мають бути повернені постачальнику або передані на утилізацію. Документальне оформлення позбавлення від прострочених ліків провадиться шляхом складання акта.

У ньому прописуються найменування препаратів, їх номерні позначення та серії, терміни придатності. Процедура інвентаризації у медичних структурах не відрізняється від стандартного алгоритму дій. Виняток становлять психотропні речовини та препарати, що належать до групи наркотичних речовин.

ПАМ'ЯТАЙТЕ! Контроль медикаментів особливого призначення (наркотичних і психотропних) відрізняється загальноприйнятих стандартів, він регламентується нормами Закону від 8 січня 1998 р. №3-ФЗ.