Що входить у витрати на ніокр і як вони враховуються. Бухгалтерський облік науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт (ніокр) Ніокр ​​розшифровка в маркетингу

Дослідження та створення нових технологічних розробок повинні бути відображені в бухгалтерському обліку. Методика фіксації даних залежить від цього, хто є виконавцем робіт. Дослідження можна замовити у спеціалізованої компанії або реалізовувати самотужки. Якщо науково-дослідними і дослідно-конструкторськими роботами (НДДКР) займається стороння організація, прийняття до обліку витрат як оплати послуг цієї фірмі необхідні документальні підстави – договір.

ВАЖЛИВО! Договір з організацією, що виконує роботи з НДДКР, має бути оформлений письмово.

Угодою між підприємствами може бути передбачений повний цикл досліджень або вирішення частини завдань у рамках масштабного проекту. Якщо роботи виробляються власними силами, треба реєструвати здійснювані дослідницькі заходи з урахуванням Всеросійського інформаційного центру. Форми повідомлень затверджено Наказом Міносвіти від 31.03.2016 р. №341. При порушенні правил повідомлення про розпочаті дослідницькі розробки на організацію може бути накладений штраф.

Що входить у витрати на НДДКР

НДДКР розшифровується як «наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки». Вони призначені для формування нової або вдосконаленої технології, винаходу нового виду продукції, що має більш досконалі характеристики. Витрати з НДДКР можна спрямовувати на пошук поліпшених методів організації виробництва або реалізації управлінських функцій.

Склад витрат, понесених установою у зв'язку з проведеними НДДКР, визначено ст. 262 НК РФ:

1. Амортизаційні відрахування за задіяними в роботах основними засобами та .
2. Оплата праці персоналу, зайнятого у дослідницьких заходах чи операціях з розробки нових зразків.
3. Витрати матеріального характеру, спрямовані здійснення НДДКР. До них відноситься купівля виняткових прав на результати винахідницької діяльності, отримані корисні моделі або унікальні промислові зразки. Передача прав здійснюється через договір відчуження. Допускається виділення витрат на набуття прав користування об'єктами інтелектуальної власності.
4. Інші витрати, які безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР. Законодавство дозволяє включати в суму витрат за дослідницьку діяльність і розробки над повному обсязі, а розмірі до 75% від суми понесених витрат.
5. Оплата виставлених рахунків за договорами виконання НДДКР.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Для групи витрат з праці відображення їх у складі НДДКР можливе, якщо персонал був зайнятий саме роботами з досліджень і розробок. У разі залучення цих працівників до інших завдань віднесення нарахованого заробітку на різні види витрат здійснюється пропорційно до відпрацьованого часу на об'єктах.

Податковий та бухгалтерський облік

Додатковим нормативним документом з питань відображення НДДКР є Урядова Постанова від 24.12.2008 р. №988. У ньому наведено список досліджень та розробок, що відносяться до інших витрат. Присутні у переліку роботи підприємства визнають після виконання завдання у період фактичного завершення всіх заходів щодо нього. В обліку ці витрати показуються зі збільшуючим коефіцієнтом, що дорівнює 1,5. Після завершення дослідницьких дій організація повинна не лише показати понесені витрати в обліку, а й подати до ФНР звіт про проведені нею НДДКР.

Порядок визнання, відображення та списання витрат, пов'язаних із НДДКР, затверджено ПБО 17/02. Витрати акумулюються на 08 рахунку. Щоб витрати були прийняті до обліку підприємством, необхідно дотриматись низки умов:

• точну суму здійснених витрат можна ідентифікувати;
• усі суми за видатками мають документальне підтвердження;
• отримані в результаті НДДКР підсумки мають здатність приносити вигоду в перспективі;
• результати робіт можна показати оточуючим шляхом проведення демонстраційних заходів.

Після закінчення формування суми витрат на 08 рахунку вартісна оцінка переноситься на 04 рахунок та з'являється статус нематеріальних активів. Це можливо тільки в тому випадку, якщо в організації є юридичні підстави вважати актив своїм (якщо патент або свідоцтво не було отримано, то витрати будуть показані як витрати на НДДКР). При створенні нового активу його вартість списується у вигляді регулярних амортизаційних відрахувань. За відсутності прав визнання результатів розробок як НМА витрати поступово переводяться на витратні рахунки з 04 ​​рахунки. Тривалість періоду перенесення витрат за витрати кожного підприємства встановлюється індивідуально і закріплюється облікової політикою.

ДО ВІДОМА! Якщо критерії визнання витрат на НДДКР не дотримані у повному обсязі, то витрати мають бути показані в оборотах за рахунком 91.

У податковому обліку діє правило одноразового списання витрат на НДДКР після закінчення робіт. У бухгалтерському обліку витрати починають включати до складу витрат на НДДКР, якщо з'явилися ознаки отримання економічної вигоди в майбутньому від активу, що розробляється:

• технічно завершити дослідження чи отримати бажаний результат розробок можливо;
• є варіанти практичного застосування результатів роботи;
• підприємство гарантовано вистачить ресурсів для завершення проекту;
• для виробів, вироблених з допомогою результатів досліджень чи розробок, існує ринок збуту;
• завдяки новим активам можуть бути вирішені внутрішні проблеми чи завдання установи;
• витрати можуть бути підраховані та обґрунтовані.

ДОВІДКОВО!Відмінність податкового обліку від бухгалтерського щодо НДДКР у цьому, що у стандартам НК РФ витрати на дослідницьку діяльність і проведення розробок може бути визнані у тому разі, якщо бажаного результату досягти зірвалася.

Списання витрат, безпосередньо пов'язаних із здійсненням НДДКР, може відбуватися із застосуванням лінійного методу або способу списання в пропорції до продукції, що випускається. Амортизація повинна враховувати загальний термін корисної експлуатації, але не можна, щоб період списання перевищував 5 років. Амортизаційні відрахування формуються з першого дня місяця, який слідує за місяцем переведення витрат на НДДКР у статус нематеріального активу.

Бухоблік передбачає відокремлене відображення на рахунках витрат з НДДКР. Аналітика ведеться у розрізі видів досліджень та типів розробок. Усі вироблені витрати дозволяється інвентаризувати. Перш ніж розпочати контрольний підрахунок витрат, перевірка має торкнутися договірну документацію, що стосується НДДКР (у частині придбаних матеріальних ресурсів, купівлі нефінансових активів задля забезпечення робочого процесу).

Бухгалтерські проводки НДДКР

Типові кореспонденції рахунків з обліку різних витрат за НДДКР, що проводяться, припускають участь у них активного 08 рахунку. У його дебеті накопичуються понесені компанією витрати. Після закінчення всіх заходів та повної готовності активу до експлуатації його вартість, фактично сформовану на 08 рахунку, переводять у дебет 04 рахунки.

У процесі розробки або досліджень в обліку можуть використовуватися такі типові записи:

• Д08 - К02- у момент списання амортизації задіяного обладнання та основних засобів спеціального призначення;
• Д08 - К10- при списанні вартості матеріальних ресурсів, які знадобилися відділу, що займається НДДКР;
• Д08 - К70— у сумі нарахованого заробітку працівникам, які працюють над удосконаленням продукції або створенням нових моделей та технологій;
• Д08 - К69- Відбиваються страхові внески, без яких неможливо нарахувати і виплатити зарплату на законних підставах найманому персоналу.

Коли витрати всі були зібрані на 08 рахунку, продукт розробок готовий і його можна впроваджувати у виробництво або систему управління компаній, рахунок 08 кредитується, а рахунок 04 дебетується за умови субрахунку «Результати НДДКР». Після отримання патенту чи свідоцтва результат розробок стає нематеріальним активом і переводиться з субрахунку з результатами НДДКР на субрахунок НМА на 04 рахунку.

Якщо витрати на роботу розробників та дослідників не призвели до очікуваних результатів, ефект визнається негативним. Внесені суми на нереалізовані відповідно до очікувань розробки списуються проводкою Д91.2 – К08.

В останні роки питання модернізації та розвитку інновацій поступово вийшли до числа першочергових завдань, що стоять перед економікою країни та науковою спільнотою. На фінансування заходів фундаментальної та прикладної науки виділяються значні кошти з федерального та регіональних бюджетів, правила оподаткування витрат на наукові розробки постійно спрощуються та фактично мають виражений тренд на подальше розширення податкових пільг у цій галузі.
Питання законодавчого регулювання громадянського обороту результатів наукової та науково-технічної діяльності отримали подальшу деталізацію та конкретизацію з прийняттям частини четвертої ЦК України.

Основні положення

Зі змісту норм цивільного законодавства та вимог документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку випливає, що результати виконаних науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт (НДДКР) є (за умови дотримання вимог цивільного законодавства щодо документального оформлення та реєстрації даних результатів).
За допомогою виконання НДДКР можуть бути створені будь-які об'єкти інтелектуальної діяльності. У підприємницької діяльності суб'єктів господарювання широко використовуються такі об'єкти, як програми та бази даних для ЕОМ, винаходи, корисні моделі, промислові зразки, товарні знаки.
При цьому слід враховувати особливості правового статусу та законодавчого регулювання обігу окремих видів.
Так, програми для ЕОМпідпадають під дію тих норм цивільного законодавства, що регулюють авторське право. У випадку правовласником є ​​виконавець робіт. При цьому витратами, пов'язаними з використанням програм, є платежі за відповідним авторським або ліцензійним договором. Об'єктом, що підлягає бухгалтерському обліку як результат НДДКР, програма для ЕОМ може стати у разі, якщо вона створюється за договором авторського замовлення чи працівниками організації порядку виконання службового завдання, а правовласником є ​​організація.
Права на винаходи, корисні моделі та промислові зразки є патентними правами.
Право отримання патенту на винахід, корисну модель або промисловий зразок спочатку належить автору винаходу, корисної моделі або промислового зразка. Зазначене право може перейти до іншої особи (правонаступника) або бути їй передано у випадках та на підставах, які встановлені законом, у тому числі в порядку універсального правонаступництва, або за договором, у тому числі за трудовим договором.
Патентовласнику належить виключне право використання винаходу, корисної моделі або промислового зразка будь-яким способом, що не суперечить закону (виняткове право на винахід, корисну модель або промисловий зразок).
ЦК України не містить визначень об'єктів патентного права. Ознаки, що відрізняють винаходи, корисні моделі та промислові зразки від аналогічних результатів інтелектуальної діяльності, сформульовані у статтях, що визначають патентоспроможність конкретного об'єкта патентних прав (ст. ст. 1350 – 1352 ЦК України).
Як винахід охороняється технічне рішення в будь-якій галузі, що відноситься до продукту (зокрема, пристрою, речовини, штаму мікроорганізму, культурі клітин рослин або тварин) або способу (процесу здійснення дій над матеріальним об'єктом за допомогою матеріальних засобів). Винаходу надається правова охорона, якщо воно є новим, має винахідницький рівень і промислово застосовується. Винахід є новим, якщо воно не відоме з рівня техніки. Винахід є промислово застосовним, якщо він може бути використаний у промисловості, сільському господарстві, охороні здоров'я, інших галузях економіки або у соціальній сфері.
Не надається правова охорона як винахід (громадянський оборот регулюється окремими главами частини четвертої ГК РФ):
сортам рослин, породам тварин та біологічним способам їх одержання, за винятком мікробіологічних способів та продуктів, одержаних такими способами;

Термін діївиняткового права на винахід становить 20 років і обчислюється з дня подання первісної заявки на видачу патенту до федерального органу виконавчої влади з інтелектуальної власності та за умови дотримання вимог, встановлених ЦК України.
На стадії виконання НДДКР обмеження за максимальним терміном використання виключного права має значення лише з погляду оцінки окупності вкладень. Після того, як право на винахід буде враховано у складі об'єктів нематеріальних активів, дане обмеження можна розглядати як максимально можливий термін для нарахування амортизації (перенесення вартості об'єкта на собівартість продукції, робіт або послуг при випуску, виконанні чи наданні яких він використовується). Для цілей оподаткування суми, прийняті як витрати на НДДКР, вартість об'єктів нематеріальних активів не включаються і згодом за допомогою нарахування амортизації не списуються.
Як корисна модель охороняється технічне рішення, що відноситься до пристрою. Корисної моделі надається правова охорона, якщо вона є новою та промислово застосовною. Корисна модель є новою, якщо сукупність її суттєвих ознак не відома з рівня техніки. Корисна модель є промислово застосовною, якщо вона може бути використана у промисловості, сільському господарстві, охороні здоров'я, інших галузях економіки або у соціальній сфері.
Не надається правова охорона як корисна модель:
рішенням, що стосуються лише зовнішнього вигляду виробів та спрямованих на задоволення естетичних потреб;
топологіям інтегральних мікросхем.
Термін дії виняткового права на корисну модель становить десять років і обчислюється з дня подання первісної заявки на видачу патенту до федерального органу виконавчої влади з інтелектуальної власності та за умови дотримання вимог, встановлених ЦК України.
Як промисловий зразок охороняється художньо-конструкторське рішення виробу промислового або кустарно-ремісничого виробництва, що визначає його зовнішній вигляд. Промисловому зразку надається правова охорона, якщо за своїми суттєвими ознаками він є новим та оригінальним.
До суттєвих ознак промислового зразка належать ознаки, що визначають естетичні та (або) ергономічні особливості зовнішнього вигляду виробу, зокрема форма, конфігурація, орнамент та поєднання кольорів.
Промисловий зразок є новим, якщо сукупність його суттєвих ознак, що відбилися на зображеннях виробу та представлених у переліку суттєвих ознак промислового зразка, не відома з відомостей, що стали загальнодоступними у світі до дати пріоритету промислового зразка.
Не надається правова охорона як промисловий зразок:
рішенням, зумовленим виключно технічною функцією виробу;
об'єктам архітектури (крім малих архітектурних форм), промисловим, гідротехнічним та іншим стаціонарним спорудам;
об'єктам нестійкої форми з рідких, газоподібних, сипких або подібних до них речовин.
Термін дії виняткового права на промисловий зразок становить 15 років і обчислюється з дня подання первісної заявки на видачу патенту до федерального органу виконавчої влади з інтелектуальної власності та за умови дотримання вимог, встановлених ЦК України.
Загальні законодавчі норми, що регулюють порядок виконання НДДКР, встановлені гол. 38 ЦК України.
Відповідно до ст. 769 ДК РФ за договором виконання науково-дослідних робіт виконавець зобов'язується провести зумовлені технічним завданням замовника наукові дослідження, а, по договору виконання дослідно-конструкторських і технологічних робіт - розробити зразок нового вироби, конструкторську документацію нею чи нову технологію, а замовник зобов'язується прийняти роботу та сплатити її.
Договір із виконавцем може охоплювати як весь цикл проведення дослідження, розробки та виготовлення зразків, так і окремі етапи (елементи).
Статтею 772 ЦК України встановлено, що сторони в договорах на виконання науково-дослідних робіт, дослідно-конструкторських і технологічних робіт мають право використовувати результати робіт, у тому числі здатні до правової охорони, в межах та на умовах, передбачених договором.
Якщо інше не передбачено договором, замовник має право використовувати передані йому виконавцем результати робіт, у тому числі здатні до правової охорони, а виконавець має право використовувати отримані ним результати робіт для потреб. З урахуванням положень частини четвертої ДК РФ дана норма означає, що після завершення НДДКР (визнаних вдалими, а результати яких можуть використовуватися надалі для отримання економічних вигод) закінчені роботи можуть бути оприбутковані у складі нематеріальних активів у замовника, а виконавець може використовувати робочі матеріали та обладнання, використані під час виконання НДДКР у своїй діяльності, але за умови, що таке використання не суперечить принципам правової охорони, а передача спеціального обладнання замовнику не передбачено договором.
Договором може бути також передбачено обов'язок замовника видати виконавцю технічне завдання та узгодити з ним програму (техніко-економічні параметри) або тематику робіт.
Основна відмінність науково-дослідних робіт (далі - НДР) від дослідно-конструкторських (далі - ДКР) та технологічних робіт полягає у формі представлення результатів роботи.
Результатом НДР, як правило, є науковий чи інший звіт, який надається виконавцем після закінчення цих робіт.
Результат ДКР є закінченим і діючим зразком замовленого виробу, повним комплектом конструкторської документації.
Результат технологічних робіт – це опис нової технології у вигляді, придатному для безпосереднього використання.
Перелічені вимоги необхідно враховувати у випадках, коли НДДКР виконуються підрядним способом.
І тут у бухгалтерському обліку процес формування первісної вартості об'єктів нематеріальних активів відбивається у порядку, аналогічному тому, що застосовується для придбання інших аналогічних об'єктів.
Статтею 775 ДК РФ допускається ймовірність виникнення ситуації, як у ході НДР виявляється неможливість досягнення результатів внаслідок обставин, які залежать від виконавця. Крім того, в ході виконання дослідно-конструкторських і технологічних робіт може виявитися неможливість або недоцільність продовження робіт, що виникла не з вини виконавця (ст. 776 ДК РФ).
У цих випадках замовник зобов'язаний сплатити вартість робіт, проведених до виявлення неможливості отримати передбачені договором виконання робіт результати, але з понад відповідної частини ціни робіт, зазначеної у договорі. За загальним правилом такі витрати неможливо знайти прийняті у складі об'єктів нематеріальних активів чи поточних витрат. Таким чином вони повинні бути списані до складу інших витрат.

Бухгалтерський облік НДДКР

При організації та ведення бухгалтерського облікуоперацій, пов'язаних із формуванням вартості науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт, а також з їх подальшим списанням, слід враховувати правовий статус та економічний зміст НДДКР залежно від низки умов.
Основним засобом забезпечення зацікавлених користувачів необхідної ним бухгалтерської інформацією є бухгалтерська звітність. Саме тому синтетичний та аналітичний облік активів та зобов'язань організації має бути організований таким чином, щоб забезпечити складання всіх форм бухгалтерської звітності за всіма встановленими показниками.
У зв'язку з реалізацією низки заходів, спрямованих на інновацію та модернізацію економіки, відповідні зміни внесено не лише до законодавчих актів, а й до окремих документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
Зокрема, у зразковій формі бухгалтерського балансу (Додаток N 1 до Наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій"), за якою звітність подається починаючи з 2011 р., запроваджено додатковий рядок "Результати досліджень та розробок" .
Найбільш опрацьованим у прикладі оформлення пояснень до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки (Додаток N 3 до Наказу Мінфіну Росії N 66н) є розд. 1, в якому представлені рекомендації щодо деталізації та угруповання даних про наявність та рух нематеріальних активів та НДДКР.
При цьому рекомендовано відображати не тільки суми вартості нематеріальних активів, що надійшли або вибули, а й показувати нематеріальні активи з повністю погашеною вартістю. Ця рекомендація, на нашу думку, стосується результатів НДДКР, раніше оформлених як об'єкти нематеріальних активів. Щодо вартості НДДКР, що списується на збільшення інших витрат, її доцільно відображати окремо.
Із сукупності показників, поданих у прикладах форм пояснень підрозділів 1.4 та 1.5, можна зробити висновок, що інформація про витрати на НДДКР, здійснені організацією у звітному році, повинна групуватися як мінімум за такими напрямками:
дані про надходження та вибуття НДДКР за відповідний рік - окремо за первісною вартістю та за сумами, списаними на витрати (у звітності показуються зі знаком "мінус"). У цьому передбачається, що суми НДДКР можуть списуватися витрати повністю чи частково - за видами робіт (науково-дослідні, дослідно-конструкторські, технологічні). На нашу думку, доцільно за необхідності провести і більш вузьку деталізацію даних у рамках групи робіт – наприклад, за джерелами фінансування, за напрямами майбутнього використання тощо;
дані про незакінчені та неоформлені НДДКР, а також про незакінчені операції з придбання нематеріальних активів. При цьому в частині НДДКР (витрат на дослідження та розробки) інформація повинна бути деталізована таким чином, щоб було можливо відокремлене відображення даних про загальну суму витрат на початок і кінець року, про витрати, вироблені протягом року, про суму витрат, списаних як не дали позитивного результату, і сумі витрат, прийнятих до бухгалтерського обліку як нематеріальних активів.
Ще однією особливістю нових правил складання звітності починаючи з 2011 р. є те, що у рекомендованих формах звітності графа для зазначення коду рядка передбачено, але самі коди винесені до окремого Додатку N 4.
Для НДДКР зарезервовані такі коди:
5140 - для загальних даних про наявність та рух результатів НДДКР за звітний рік;
5141, 5142, 5143 і т.д. - для тих самих даних щодо об'єктів чи груп об'єктів;
5150 - для загальних даних про наявність та рух результатів НДДКР за попередній рік;
5151, 5152, 5153 і т.д. - для тих самих даних щодо об'єктів чи груп об'єктів;
5160 - для відображення інформації щодо незакінчених та неоформлених НДДКР за звітний рік;
5161, 5162, 5163 і т.д. - для тих самих даних щодо об'єктів чи груп об'єктів;
5170 - для відображення інформації щодо незакінчених та неоформлених НДДКР за попередній рік;
5171, 5172, 5173 і т.д. - для тих самих даних щодо об'єктів чи груп об'єктів.
Зі сказаного можна зробити висновок, що при організації та веденні бухгалтерського обліку НДДКР необхідно керуватися вимогами як мінімум двох стандартів обліку: Положенням з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2007), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 N 153н ( ред. від 25.10.2010), та Положенням з бухгалтерського обліку "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" ПБО 17/02, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 115н (ред. від 20.06) ).
При цьому ПБО 14/2007застосовується (результати НДДКР враховуються у складі нематеріальних активів) лише за одночасного виконання таких умов:
науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи повинні дати позитивний результат;
передбачається подальше використання НДДКР для отримання економічних вигод (простіше кажучи – використання у підприємницькій діяльності);
НДДКР мають бути завершені;
результати НДДКР мають бути належним чином оформлені.
p align="justify"> Ще одна особливість, яку слід враховувати, полягає у складі витрат, які можуть враховуватися при обліку відповідних операцій. ПБО 14/2007 та ПБО 17/02 містять переліки витрат, що включаються відповідно до первісної вартості нематеріальних активів та враховуються у складі витрат на НДДКР. При цьому склад витрат різний - зокрема, у ПБО 14/2007 не зазначено такий вид витрат, як витрати на придбання або створення спеціального обладнання та спеціального оснащення, призначених для використання як об'єкти випробувань та досліджень. На нашу думку, у тих випадках, коли об'єкти нематеріальних активів створюються за допомогою виконання (підрядним способом або силами самої організації) НДДКР, слід керуватися переліком, поданим у ПБО 17/02, як найбільш адаптованим під специфіку даного виду діяльності.
Норми ПБО 17/02 діють щодо комерційних організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій), - як виконують науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи власними силами, так і замовників, що виступають, зазначених робіт (за відповідним) договору). Організації, що виступають за договором підрядниками, облік НДДКР ведуть у порядку, встановленому для обліку продукції з основної діяльності (собівартості та операцій з продажу).
ПБО 17/02 не містить визначень науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт. Натомість щодо науково-дослідної, науково-технічної та експериментальної діяльності міститься відсилання до Федерального закону від 23.08.1996 N 127-ФЗ "Про науку та державну науково-технічну політику", згідно з яким:
наукова (науково-дослідна) діяльність - діяльність, спрямована на здобуття та застосування нових знань, у тому числі: фундаментальні наукові дослідження - експериментальна або теоретична діяльність, спрямована на здобуття нових знань про основні закономірності будови, функціонування та розвитку людини, суспільства, навколишнього природного середовища;
науково-технічна діяльність – діяльність, спрямована на здобуття, застосування нових знань для вирішення технологічних, інженерних, економічних, соціальних, гуманітарних та інших проблем, забезпечення функціонування науки, техніки та виробництва як єдиної системи;
експериментальні розробки - діяльність, яка заснована на знаннях, набутих у результаті проведення наукових досліджень або на основі практичного досвіду, та спрямована на збереження життя та здоров'я людини, створення нових матеріалів, продуктів, процесів, пристроїв, послуг, систем чи методів та їх подальше вдосконалення .
Як випливає з п. 2 ПБО 17/02, Положення застосовується щодо науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт, за якими отримано результати, що підлягають правовій охороні, але не оформлені в установленому законодавством порядку, або результати, що не підлягають правовій охороні. відповідно до норм чинного законодавства. Таким чином, основною метою, яка має бути досягнута за допомогою реалізації норм ПБО 17/02, є формування собівартості продуктів (результатів) перелічених видів діяльності. Закон N 127-ФЗ дає такі визначення:
науковий та (або) науково-технічний результат - продукт наукової та (або) науково-технічної діяльності, що містить нові знання або рішення та зафіксований на будь-якому інформаційному носії;
наукова та (або) науково-технічна продукція - науковий та (або) науково-технічний результат, у тому числі результат інтелектуальної діяльності, призначений для реалізації.
Таким чином, під продукцією НДДКР розуміється результат відповідної роботи, зафіксований на інформаційному носії та призначений для продажу. З положень ПБО 17/02 (а також із здорового глузду та економічної доцільності) випливає, що результати НДДКР можуть бути застосовані і в тій організації, де вони створювалися, для використання у виробничій, торговій або (що частіше) управлінській діяльності.
Не є витратами на НДДКР:
витрати організації на освоєння природних ресурсів (проведення геологічного вивчення надр, розвідка (дорозвідка) родовищ, що освоюються, роботи підготовчого характеру у видобувних галузях тощо);
витрати на підготовку та освоєння виробництва, нових організацій, цехів, агрегатів (пускові витрати);
витрати на підготовку та освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного та масового виробництва;
витрати, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, з покращенням якості продукції, зміною дизайну продукції та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються під час виробничого (технологічного) процесу.
Перелічені види витрат і витрат, як правило, не є результатом науково-дослідної діяльності, а здійснюються за відпрацьованими технологіями (що мають статус типових).
Пунктом 5 ПБО 17/02 встановлено, що інформація про витрати з науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт відображається у бухгалтерському обліку як вкладення у необоротні активи.
Витрати формуються на субрахунку "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт", що відкривається до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Витрати на НДДКР, результати яких підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або управлінських потреб організації, списуються з кредиту рахунки 08 в дебет рахунки 04 "Нематеріальні активи". Витрати на НДДКР, результати яких не підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, надання послуг) або для управлінських потреб або за якими не отримано позитивних результатів, списуються з кредиту рахунку 08 до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 2 " Інші витрати".
Ще однією особливістю обліку в організаціях, що виконують НДДКР, є те, що в тому випадку, коли необхідні зазначеним організаціям як комплектуючі вироби для проведення цих робіт за певною науково-дослідною або конструкторською темою спеціальне обладнання, інструменти, пристрої та інші прилади купуються на стороні , ці запаси обліковуються на субрахунку 2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі", що відкривається до рахунку 10 "Матеріали".
Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, організації, які здійснюють при виконанні договору на виконання НДДКР функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками відображають на рахунку 60 "Розрахунки та підрядниками".
З усього сказаного, і навіть із норм п. 9 ПБУ 17/02 (що встановлює склад витрат на НДДКР) можна дійти невтішного висновку, що у обліку вироблені витрати відображатимуться такими бухгалтерськими записами:
Дебет 08, субрахунок "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт", Кредит 10
у сумі вартості матеріально-виробничих запасів, використаних під час виконання НДДКР;
Дебет 08 Кредит 10, субрахунок 2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі",
на суму вартості спеціального обладнання, інструментів, пристроїв та інших приладів, придбаних на стороні (якщо цей вид запасів використовується під час виконання робіт). При цьому слід враховувати, що Методичними вказівками з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, затвердженими Наказом Мінфіну України від 26.12.2002 N 135н (ред. від 25.10.2010), допускається можливість як одноразового списання вартості спеціальної оснастки , і розподіл її вартості кілька звітних періодів (замовлень);
Дебет 08 Кредит 60
на суму вартості робіт та послуг сторонніх організацій та осіб, що використовуються під час виконання НДДКР, або на суму вартості робіт, виконаних субпідрядними організаціями за відповідним договором;
Дебет 08 Кредит 70
у сумі витрат з праці та інших виплат працівникам, безпосередньо зайнятим і під час НДДКР за трудовим договором;
Дебет 08 Кредит 69
у сумі страхових внесків;
Дебет 08 Кредит 02
у сумі амортизації об'єктів основних засобів, що використовуються під час виконання НДДКР;
Дебет 08 Кредит 05
у сумі амортизації об'єктів нематеріальних активів, що використовуються під час виконання НДДКР;
Дебет 08 Кредит 26
у сумі господарських і управлінських витрат, якщо вони безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР (це може мати місце, наприклад, у разі, коли управління діяльністю з виконання НДДКР створюється спеціалізоване підрозділ (відділ, управління, служба)).
Крім того, на собівартість НДДКР можуть бути віднесені витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок та споруд, інших об'єктів основних засобів та іншого майна. Собівартість зазначених витрат формується у загальному порядку. При цьому також використовуються рахунки обліку виробничих витрат та розрахунків.
Перелік витрат, поданий у п. 9 ПБО 17/02, не є вичерпним. Крім перерахованих, до складу вартості НДДКР можуть включатися інші витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР, включаючи витрати з проведення випробувань.
Після завершення робіт та оформлення акта їх приймання сума фактично здійснених витрат може бути списана до дебету рахунку 04 з кредиту рахунку 08 - приклад 1.

Приклад 1. За виконання НДДКР організацією понесено такі витрати:
використані матеріали – 520 000 руб.;
використано спеціальне обладнання – 140 000 руб. (відповідно до облікової політики організації таке обладнання не відноситься до спеціального оснащення і списується на собівартість робіт одночасно в момент передачі в експлуатацію);
використані роботи сторонніх організацій – 590 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб.);
нараховано заробітну плату робітникам - 500 000 руб.;
нараховано страхові внески (і внески на страхування від нещасних випадків (цифра умовна – 35%) – 175 000 руб.;
нараховано амортизацію об'єктів основних засобів, що використовуються при виконанні НДДКР, - 80 000 руб.;
нараховано амортизацію об'єктів нематеріальних активів - 110 000 руб.;
списані загальногосподарські витрати, безпосередньо які стосуються виконання НДДКР, - 75 000 крб.
В обліку будуть зроблені бухгалтерські записи (зміст бухгалтерського запису не наводиться, оскільки він докладно викладено раніше):
Дебет 08 Кредит 10 – 520 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 10, субрахунок "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі", - 140 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 60 – 500 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 70 – 500 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 69 – 175 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 02 – 80 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 05 – 110 000 руб.;
Дебет 08 Кредит 26 – 75 000 руб.;
Дебет 04 Кредит 08 – 2 100 000 руб. (520 000 руб. + 140 000 руб. + 500 000 руб. + 500 000 руб. + 175 000 руб. + 80 000 руб. + 110 000 руб. + 75 000 руб.).

Звертаємо увагу на те, що відповідно до пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ПДВ на території Російської Федерації виконання НДДКР за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворених для цього відповідно до законодавства Російської Федерації позабюджетних фондів міністерств відомств, асоціацій; виконання НДДКР установами освіти та науки на основі господарських договорів.
Зі сказаного випливає, що у тому випадку, коли виконання НДДКР фінансується за рахунок перелічених джерел, суми сплаченого ПДВ (за вартістю робіт та послуг сторонніх організацій та вартістю придбаних матеріально-виробничих запасів) відрахуванню не підлягають і мають бути віднесені на збільшення вартості результату робіт. Бухгалтер виконує наступний запис:
Дебет 08 Кредит 19
у розмірі ПДВ, сплаченого при придбанні матеріально-виробничих запасів, робіт та послуг сторонніх організацій.
Якщо при виконанні робіт використовувалися матеріали загального призначення, за вартістю яких податкове відрахування було здійснено раніше, то суми податку, списаного із заборгованості перед бюджетом, мають бути відновлені. Бухгалтер виконує такі записи:
Дебет 19 Кредит 68
або
Дебет 68 Кредит 19 (сторно) - у сумі раніше виробленого податкового відрахування.
У разі коли хоча б одну з перерахованих умов визнання витрат на НДДКР (п. 7 ПБО 17/02) не виконано, витрати організації, пов'язані з виконанням НДДКР, повинні визнаватись позареалізаційними витратами звітного періоду. На нашу думку, ця норма (закріплена в п. 7 ПБО 17/02) не може бути поширена на випадки відсутності документального підтвердження здійснених витрат, оскільки це прямо суперечить основним принципам бухгалтерського обліку, закріпленим у Федеральному законі від 21.11.1996 N 129- ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Визнаються позареалізаційними витратами звітного періоду також витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, які не дали позитивного результату.
Списання витрат у випадках оформляється наступним бухгалтерським записом:
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 08
у сумі вироблених витрат.
Також слід мати на увазі, що згідно з п. 8 ПБО 17/02 якщо витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи у попередніх звітних періодах були визнані позареалізаційними витратами, то вони не можуть бути визнані необоротними активами в наступних звітних періодах. Іншими словами, суми, списані з кредиту рахунку 08, надалі відновленню не підлягають (зрозуміло, крім випадків виправлення технічних помилок).
Відображення в бухгалтерському обліку операцій зі списання витрат на НДДКР обумовлено тим, з метою ці роботи виконувались.
Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій встановлено, що з списанні у порядку витрат на НДДКР, результати яких застосовуються для виробничих чи управлінських потреб організації, витрати на звичайним видам діяльності кредитується рахунок 04 у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат (20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" тощо). Списання витрат здійснюється поступово - протягом кількох звітних періодів, але зменшується безпосередньо вартість робіт. Нарахування амортизації (з відображенням за кредитом рахунка 05 "Амортизація нематеріальних активів"), як у інших об'єктах нематеріальних активів, у разі не проводиться. Повторимо - йдеться про випадки, коли результати НДДКР до складу нематеріальних активів не включалися.
Відповідно до п. 10 ПБО 17/02 момент початку списання витрат визначається аналогічно моменту початку нарахування амортизації за об'єктами необоротних активів: витрати з НДДКР підлягають списанню на витрати за звичайними видами діяльності з 1 числа місяця, наступного за місяцем, у якому було розпочато фактичне застосування отриманих результатів виконання зазначених робіт у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації. При цьому відповідно до п. 11 ПБО 17/02 допускається застосування одного з наступних способів списання витрат за кожним інвентарним об'єктом (кожною виконаною науково-дослідною, дослідно-конструкторською, технологічною роботою): лінійним способом або способом списання витрат пропорційно до обсягу продукції (робіт , послуг).
Термін списання витрат за науково-дослідними, дослідно-конструкторськими та технологічними роботами визначається організацією самостійно виходячи з очікуваного терміну використання отриманих результатів науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід), але не більше п'ять років. У цьому зазначений термін корисного використання неспроможна перевищувати термін діяльності організації.
Списання витрат за науково-дослідними, дослідно-конструкторськими та технологічними роботами лінійним способом здійснюється рівномірно протягом прийнятого терміну.
При способі списання витрат пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг) визначення суми витрат за науково-дослідними, дослідно-конструкторськими та технологічними роботами, що підлягає списанню у звітному періоді, проводиться виходячи з кількісного показника обсягу продукції (робіт, послуг) у звітному періоді та співвідношення загальної суми витрат з конкретної науково-дослідної, дослідно-конструкторської, технологічної роботи та всього передбачуваного обсягу продукції (робіт, послуг) за весь термін застосування результатів конкретної роботи.
Перший спосіб застосовний у тому випадку, коли результати робіт, при виконанні яких використовуються НДДКР, не залежать (або слабо залежать) від застосування НДДКР, другий - у разі, якщо віддача від НДДКР протягом терміну корисного використання нерівномірна.
Незалежно від прийнятого способу списання витрат здійснюється щомісяця у розмірі 1/12 річної суми – приклад 2.

приклад 2. Використовуємо умови прикладу 1. Якщо результат НДДКР передбачається використовувати протягом чотирьох років, а обсяг продукції, випущеної з використанням НДДКР, оцінюється (за роками відповідно) у 5, 10, 10 та 5 одиниць (або тисяч одиниць, що для розрахунку неістотно), то:
при використанні лінійного способу сума щорічних списань дорівнюватиме 525 000 руб. (2100000 руб.: 4 роки), тобто. 43750 руб. щомісяця;
при використанні способу списання витрат пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг):
у перший і четвертий роки буде списано по 350 000 руб. (2100000 руб.: 30 одиниць 5 одиниць), або по 29 200 руб. у місяць;
у другий і третій роки - по 700 000 руб. або по 58 300 руб. у місяць.

У разі припинення використання результатів НДДКР у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб суми витрат, не віднесені на витрати за звичайними видами діяльності, списуються в дебет рахунка 91 у кореспонденції з кредитом рахунка 04 - приклад 3.

приклад 3. Використовуємо умови прикладу 2. Використання НДДКР припинено через два з половиною роки після застосування. При застосуванні лінійного способу списання інші витрати підлягає сума, рівна 787 500 крб. (525 000 руб. x 0,5 року + 525 000 руб.), а при використанні способу списання витрат пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг) - 700 000 руб. (350 000 руб. За четвертий рік + 350 000 руб. За половину третього року).

У разі, коли результати НДДКР підлягають продажу, у бухгалтерському обліку відповідні операції відображаються у порядку, встановленому для продажу інших активів - з використанням рахунку 91 (це зумовлено тим, що у випадках, представлених раніше, НДДКР враховуються у складі необоротних активів і, отже, виконуються для споживання).
Питання, пов'язані з реалізацією НДДКР, виконаних виключно на продаж, ПБО 17/02 не регулюються, тому що на підрядні організації ПБУ 17/02 не поширюється, а облік витрат на виконані роботи ці організації ведуть у порядку, встановленому для операцій із звичайної діяльності ( з використанням рахунку 20, а чи не 08).

Особливості податкового обліку НДДКР

Статтею 262 НК РФ встановлено особливий порядок списання витрат з НДДКР з метою оподаткування податком з прибутку:
витрати платника податків на НДДКР рівномірно включаються до складу інших витрат протягом одного року за умови використання зазначених досліджень та розробок у виробництві та (або) при реалізації товарів (виконанні робіт, надання послуг) з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершено такі дослідження (окремі етапи досліджень);
Витрати платника податків на НДДКР, які не дали позитивного результату, також підлягають включенню до складу інших витрат рівномірно протягом одного року в тому самому порядку.
Витрати на НДДКР (зокрема які дали позитивного результату), вироблені платниками податків - організаціями, зареєстрованими і які працюють на територіях спеціальних економічних зон, визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому їх було здійснено, у вигляді фактичних витрат.
Таким чином, відмінності між бухгалтерським та податковим обліком у загальному випадку полягають у наступному:
у бухгалтерському обліку допускається включення до собівартості продукції вартості НДДКР пропорційно до обсягу продукції, а у податковому - лише лінійним способом (пропорційно до терміну використання результатів НДДКР);
для цілей бухгалтерського обліку може застосовуватися будь-який термін використання НДДКР – від одного до п'яти років, а для цілей оподаткування – лише один рік;
у разі, коли припиняється подальше використання результатів НДДКР, у бухгалтерському обліку несписана частина вартості (з рахунку 04) списується до складу інших витрат (дебет рахунку 91, субрахунок 2 "Інші витрати") одноразово на момент ухвалення відповідного рішення (п. 15 ПБО) 17/02), а податковим законодавством встановлено схему списання, розтягнуту на рік;
крім того, з 2009 р. встановлено порядок, відповідно до якого витрати платника податків на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки (у тому числі не дали позитивного результату) за переліком, встановленим Урядом Російської Федерації, визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені і включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат з коефіцієнтом 1,5. Відповідний Перелік затверджено Постановою Уряду РФ від 24.12.2008 N 988. У бухгалтерському обліку списання видатків у сумах, що перевищують фактично здійснені, не допускається.
За всіма перерахованими випадками виникає необхідність застосування вимог Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н (ред. від 25.10.2010), причому можуть виникати як відкладені податкові активи, і відстрочені податкові зобов'язання.
Як зазначалося, у разі, якщо внаслідок проведених витрат на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки організація-платник податків отримує виняткові права на результати інтелектуальної діяльності, то зазначені права визнаються нематеріальними активами, що підлягають амортизації. Таким чином, у цьому випадку списання частини витрат у порядку, поданому раніше, не провадиться, а відшкодування понесених витрат здійснюється у порядку, встановленому для об'єктів нематеріальних активів. При цьому терміни списання витрат будуть тривалішими (термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів має становити більше одного року).

У цій статті ми розповімо про те, як відображаються витрати на ніокр в обліку організацій, які є споживачами результатів цих робіт.

Бухгалтерський облік витрат з НДДКР у організаціях регламентується ПБУ 17/02 «Облік витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам», затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 року №115н.

ПБУ 17/02 має застосовуватися комерційними організаціями, що виконують НДДКР, що є юридичними особами за законодавством України. Але воно використовується тільки тими організаціями, які виконують НДДКР власними силами або (і) виступають за договором виконання зазначених робіт як замовника (інвестора).

Зверніть увагу, ПБО 17/02 застосовується лише у таких випадках:

Якщо НДДКР є профілем діяльності організації;

Якщо НДДКР, замовлені організацією чи виконані власними силами, не оформлені юридично (тобто результати цих НДДКР не отримано патент чи свідоцтв);

Якщо НДДКР проводилися з одержання економічних вигод в організацію.

ПБО 17/02 відносить до НДДКР лише роботи, пов'язані із здійсненням наукової (науково-дослідної), науково-технічної діяльності та експериментальних розробок.

Визначення цих робіт містяться у Федеральному законі від 23 серпня 1996 року №127-ФЗ «Про науку та науково-технічну політику». Згідно з цим Федеральним законом для цілей бухгалтерського обліку НДДКР визнаються:

1. Наукова (науково-дослідна) діяльність - діяльність, спрямована на отримання та застосування нових знань, у тому числі:

Фундаментальні наукові дослідження - експериментальна або теоретична діяльність, спрямована на отримання нових знань про основні закономірності будови, функціонування та розвитку людини, суспільства, навколишнього природного середовища;

Прикладні наукові дослідження - дослідження, спрямовані переважно на застосування нових знань для досягнення практичних цілей та вирішення конкретних завдань.

2. Науково-технічна діяльність - діяльність, спрямована на здобуття, застосування нових знань для вирішення технологічних, інженерних, економічних, соціальних, гуманітарних та інших проблем, забезпечення функціонування науки, техніки та виробництва як єдиної системи.

3. Експериментальні розробки - діяльність, яка заснована на знаннях, набутих у результаті проведення наукових досліджень або на основі практичного досвіду, та спрямована на збереження життя та здоров'я людини, створення нових матеріалів, продуктів, процесів, пристроїв, послуг, систем чи методів та їх подальше вдосконалення.

ПБУ 17/02 не застосовується щодо незакінчених робіт. Не використовується воно і щодо витрат на освоєння природних ресурсів, витрат на підготовку та освоєння виробництва та витрат, пов'язаних із удосконаленням технології організації виробництва, з покращенням якості продукції, зміною її дизайну та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються у виробничому (технологічному) процесі.

На практиці ПБО 17/02 застосовується у двох випадках:

1) якщо під час НДДКР отримано результат, що підлягає правовій охороні, але не оформлений у встановленому законодавством порядку;

2) якщо під час НДДКР отримано результат, який не підлягає правовій охороні.

Правова охорона об'єктів, створених, наприклад, у результаті дослідно-конструкторських робіт, підтверджується документами Патентного відомства Російської Федерації:

Патентом на винахід;

свідченням на корисну модель;

Патент на промисловий зразок.

Якщо таких документів не отримано, організація при обліку витрат на НДДКР повинна керуватися ПБО 17/02 (). У разі організація стає володарем результату НДДКР, за своєю природою є чим іншим, як капіталізованими витратами. У пункті 16 ПБО 17/02 () вказується на те, що витрати на НДДКР відображаються у бухгалтерському балансі як самостійна група статей активу у розділі «Необоротні кошти».

Зверніть увагу!

Організації, які виконують науково-технічні, дослідно-конструкторські чи технологічні роботи, повинні передбачати у наказі з облікової політики елементи, які відповідно до ПБО 17/02 є обов'язковими для розкриття у бухгалтерській звітності.

Незважаючи на те, що основними ознаками НДДКР є їхня науковість та новизна, норми ПБО 17/02 діють лише у разі, якщо з якихось причин результат робіт не оформляється патентом, авторським свідоцтвом чи іншим документом, що захищає авторські права.

З одного боку – розробки, захищені авторським правом, можуть бути:

Або об'єктами основних засобів;

Або об'єктами нематеріальних активів;

Або готової продукції, призначеної на продаж;

Або товаром, придбаним для перепродажу.

З іншого боку - відмова від захисту авторських прав на результати НДДКР може означати лише їхню порівняльну несуттєвість або вторинність. Тобто, НДДКР, порядок обліку яких регулюється ПБО 17/02, фактично є розробками, що знаходяться на рівні раціоналізаторських пропозицій, тоді як винаходи підлягають правовій охороні.

Ще одним складним моментом у застосуванні правил, встановлених ПБО 17/02, стала необхідність кваліфікації зазначених видів витрат як витрат за звичайними видами діяльності та витрат капітального характеру.

Ці труднощі обумовлені:

конкретними умовами діяльності організації;

специфікою виробничого процесу;

Галузевими особливостями;

Іншими факторами.

Іноді виникають ситуації, коли той самий вид витрат в однієї організації є витратами за звичайними видами діяльності, а для іншої - інвестиціями в .

Наприклад, витрати на розробку та освоєння нового виду продукції, не призначеної для масового та серійного виробництва, організація повинна визнати витратами за звичайними видами діяльності. А у разі розробки організацією нового виду продукції, призначеної для масового та серійного виробництва, такі витрати слід розглядати як витрати капітального характеру, тобто як інвестицій у необоротні активи.

Тому пунктом 4 ПБО 17/02 встановлено, що це Положення не застосовується щодо:

1) витрат на освоєння природних ресурсів (проведення геологічного вивчення надр, розвідку (дорозвідку) родовищ, що освоюються).

Ці види витрат здійснюються геологорозвідувальними організаціями в порядку здійснення основної діяльності (тобто є окремим видом робіт, що виконуються для продажу) або спеціалізованими структурними підрозділами видобувних організацій.

У будь-якому разі ці витрати не є капітальними і не враховуються у складі необоротних активів;

2) витрат на роботи підготовчого характеру у видобувних галузях тощо.

Цей вид витрат списується собівартість продукції (робіт, послуг), зазвичай, не одноразово, а протягом кількох місяців.

З цією метою використовується схема, відповідно до якої здійснені витрати спочатку враховуються по дебету рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів» , та був у порядку і розмірах, закріплених в облікової політики організації, списуються собівартість продукції, робіт чи послуг.

Зверніть увагу!

Витрати, що враховуються у складі необоротних активів, розподіляються аналогічно до нарахування амортизації (тобто протягом терміну, що перевищує 12 місяців), а витрати майбутніх періодів відносяться до поточних витрат (оборотних коштів) і списуються протягом періоду, що не перевищує 12 місяців (найчастіше до кінця календарного року);

3) витрат на підготовку та освоєння виробництва, нових організацій, цехів, агрегатів (пускові витрати).

У цьому випадку витрати можуть списуватися протягом терміну, що перевищує 12 місяців. Різниця полягає в характері витрат - пускові витрати не є науковими досягненнями та не відрізняються новизною;

4) витрат на підготовку та освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного та масового виробництва.

Витрати на підготовку та освоєння індивідуального виробництва включаються до собівартості одиниці виробу. Тому необхідність розподілу вироблених витрат між видами продукції та звітними періодами не виникає;

5) витрат, пов'язаних з удосконаленням технології та організації виробництва, покращенням якості продукції, зміною дизайну продукції та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються під час виробничого (технологічного) процесу.

Це обмеження означає, що НДДКР повинні проводитись за окремими замовленнями з оформленням спеціальної кошторисної та звітної документації.

Відповідно до вимог статті 8 Федерального закону від 21 листопада 1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» ПБО 17/02 визначило новий порядок відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності організацій витрат, пов'язаних з виконанням НДДКР, визнавши зазначені витрати як вкладення (Інвестицій) у необоротні активи.

Слід нагадати, що до набрання чинності ПБО 17/02 для відображення у бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних з виконанням НДДКР, організації використовували різні рахунки бухгалтерського обліку:

В даний час, згідно з нормами ПБО 17/02, всі витрати організації, спрямовані на інвестування НДДКР, відокремлено відбиваються на дебеті рахунка, субрахунок 08-8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт».

Ведення аналітичного обліку за рахунком 08-8 здійснюється організацією за видами НДДКР, що виконуються, за договорами або замовленнями на виконання НДДКР.

Зверніть увагу!

ПБО 17/02 розроблено з урахуванням основних правил та вимог, визначених МСФЗ 9 «Витрати на дослідження та розробки».

Відповідно до цього міжнародного стандарту витрати на розробку визнаються активом лише тоді, коли вони задовольняють наступним критеріям:

1) продукт чи процес чітко визначений, а витрати, що відносяться на продукт чи процес, можуть бути окремо встановлені та надійно виміряні;

2) технічна здійсненність продукту чи процесу може бути продемонстрована;

3) організація має намір виробляти, продавати чи використовувати продукт чи процес;

4) може бути продемонстровано наявність ринку для продукту або процесу або, якщо він призначений скоріше для внутрішнього використання, а не для продажу, його корисність для організації;

5) існують достатні ресурси або може бути продемонстрована їхня доступність для завершення проекту, продажу чи використання продукту чи процесу.

У пункті 7 ПБО 17/02 визначено умови визнання витрат з НДДКР як вкладення у необоротні активи.

Слід зазначити, що це умови було визначено з урахуванням МСФЗ 9, але з урахуванням положень Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ДК РФ).

У ПБО 17/02 встановлено чотири такі критерії (при чому всі умови повинні виконуватися одноразово):

1) сума витрати може бути визначена та підтверджена первинними обліковими документами;

2) є документальне підтвердження виконання робіт або етапу робіт (акт приймання виконаних робіт) та результати цієї роботи прийняті замовником та оформлені відповідно до вимог цивільного законодавства;

3) використання результатів робіт для виробничих та (або) управлінських потреб призведе до отримання майбутніх економічних вигод (доходу);

4) використання результатів НДДКР може бути продемонстровано. Слід мати на увазі, що йдеться про початок фактичного застосування одержаних результатів, про введення в експлуатацію тощо.

У разі невиконання хоча б однієї з вищевказаних умов витрати організації, пов'язані з виконанням НДДКР, визнаються позареалізаційними витратами звітного періоду та списуються з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати» .

Пункт 5 ПБУ 17/02 встановлює порядок відображення у бухгалтерському обліку витрат на НДДКР як вкладення у необоротні активи.

Відповідно до пункту 5 всі витрати, що відносяться до витрат на НДДКР, відображаються на дебеті рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» .

Відповідно до пункту 9 ПБО 17/02 до витрат з науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт відносяться всі фактичні витрати, пов'язані з виконанням зазначених робіт, у тому числі:

1. Вартість матеріально-виробничих запасів та послуг сторонніх організацій, що використовуються під час виконання зазначених робіт

2. Витрати на заробітну плату та інші виплати працівникам, які безпосередньо зайняті при виконанні зазначених робіт за трудовим договором;

3. Відрахування на соціальні потреби (зокрема єдиний соціальний податок);

4. Вартість спецобладнання та спеціального оснащення, призначених для використання як об'єкти випробувань та досліджень;

5. Витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок та споруд, інших об'єктів основних засобів та іншого майна;

6. Загальногосподарські витрати, якщо вони безпосередньо пов'язані з виконанням даних робіт;

7. Інші витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт, включаючи витрати на проведення випробувань.

При цьому слід зазначити таке: ПБО 17/02 не застосовується щодо витрат, пов'язаних з удосконаленням технології та організації виробництва, з покращенням якості продукції, зміною дизайну продукції та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються у ході виробничого (технологічного) процесу. Такі витрати не мають довгострокового характеру і не належать до НДДКР.

Витрати з НДДКР відображаються в обліку записом:

Якщо ж організація укладає договір про надання результатів НДДКР у користування на відплатній основі, то належну їй за умовами договору плату вона повинна визнати доходом від звичайних видів діяльності та списання витрат з НДДКР на витрати за звичайними видами діяльності в установленому порядку.

Насправді нерідко виникає питання застосування статті 772 ДК РФ.

У цій статті встановлено, що виконавець НДДКР має право використовувати для потреб отримані ним результати робіт, виконаних для інших організацій за договором, якщо інше не передбачено цим договором.

Досить часто у такій ситуації організація-виконавець помилково вважає, що й вона має право використовувати отримані результати НДДКР, вона має на балансі враховуватися відповідні внеоборотные активи, що вона має право амортизувати.

Але це не правильно.

По-перше, всі фактичні витрати, пов'язані з отриманням цього результату робіт, вже були визнані організацією-виконавцем витратами за звичайними видами діяльності, прийняті та передані організації-замовнику.

Тому визнати двічі одні й самі витрати витратами по звичайним видам діяльності неправомірно.

По-друге, право лише використання результатів робіт не тягне у себе виникнення права власності на дані результати.

Отже, у бухгалтерському обліку організації-виконавця нічого не відображатиметься.

Щодо організації-замовника, то вона при відображенні у бухгалтерському обліку такої господарської операції має застосовувати правила, встановлені ПБО 17/02.

Як ми вже зазначили вище для цілей бухгалтерського обліку відповідно до пункту 7 ПБО 17/02 витрати на НДР, ДКР та технологічні роботи, які не дали позитивного результату визнаються позареалізаційними витратами звітного періоду. У податковому обліку організації відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) витрати по зазначеним НДДКР визнаються рівномірно протягом трьох років у розмірі, що не перевищує 70% фактично здійснених витрат на виконання НДДКР.

Відповідно до НК РФ, витрати платника податків на НДР та (або) ДКР, здійснені з метою створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів, які не дали позитивного результату, підлягають включенню до складу інших витрат.

Зауважимо, що у зв'язку з тим, що період визнання таких витрат та їх обсяг не збігаються з метою бухгалтерського та податкового обліку, то в організації, яка здійснила НДДКР, які не дали позитивного результату, виникне розрив між даними бухгалтерського та податкового обліку.

У цьому випадку організація повинна буде застосувати Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, затверджене Наказом Мінфіну Російської Федерації від 19 листопада 2002 року №114н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» "ПБУ 18/02".

Зверніть увагу!

Федеральним законом від 6 червня 2005 року № 58-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового Кодексу Російської Федерації та деякі інші законодавчі акти Російської Федерації про податки та збори» до ПК РФ внесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2006 року. Зазначені зміни, по-перше, скорочують термін списання витрат на НДДКР до двох років, і по-друге, витрати на НДДКР, які не дали позитивного результату, списуються у витрати, що враховуються при оподаткуванні в повному обсязі.

Пункт 16 ПБО 17/02 містить перелік інформації, що має відображатися у бухгалтерській звітності:

Про суму витрат, віднесених у звітному періоді на витрати за звичайними видами діяльності та на позареалізаційні витрати за видами робіт;

Про суму витрат з НДР, ДКР та технологічних робіт, не списаних на витрати за звичайними видами діяльності та (або) на позареалізаційні витрати;

Про суму витрат по незакінченим НДР, ДКР та технологічним роботам.

Оскільки типовими формами бухгалтерської звітності подібна деталізація даних не передбачена, відповідні форми мають бути розроблені та включені до складу пояснювальної записки до бухгалтерської звітності.

Нагадаємо,що ПБО 17/02 не застосовується організаціями, що виконують НДДКР за договорами як виконавець (підрядник або субпідрядник). Такі витрати розглядаються як витрати на провадження цими організаціями діяльності, спрямованої на отримання доходів.

Докладніше з питаннями, що стосуються обліку в наукових організаціях та особливостей обліку НДДКР, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Наука, проектування з погляду наукових організацій та споживачів».

НДДКР - це Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи (скорочення назви за першими літерами: "Н", "І", "О", "К", "Р")

Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи (НДДКР) або R&D (Research and Development* (Англ.))- це комплекс заходів/послуг, що включає в себе як наукові дослідження,експерименти, пошук, дослідження, так і виробництво дослідних та дрібносерійних зразків продукції (прототипів або тестових зразків), що передує запуску нового продукту/послуги або технології/системи у промислове виробництво. Витрати на НДДКР (Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи) є важливим показником інноваційної діяльності компанії або підприємства. Однак, витрати на НДДКР визнаються незалежно від того, дали вони позитивний результат чи ні.

Для здійснення НДДКР потрібно виділення бюджетів (фінансування) на проведення НДДКР, а також наявність висококваліфікованих кадрів, до завдань яких входить реалізація комплексу НДДКР. діяльність з НДДКР має здійснюватися відповідно до чіткого плану дій, розбитого на етапи.

Дуже часто роботи та послуги з НДДКР (Науково-Дослідницькі та Дослідно-Конструкторські Роботи) супроводжуються такими типами робіт:

Науково-дослідна робота (НДР),

Досвідчено-Конструкторська Робота (ДКР),

Технологічна робота (ТР),

інша дослідницька робота, спрямовану отримання та використання нових знань.

У чому основна відмінність НДДКР з інших видів діяльності?

Головна відмінність науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт (НДДКР) від супутніх видів діяльності на підприємстві – це наявність у розробках елемента новизни. При цьому йдеться саме про створення (розробку) нового виду технологій, продукції, послуг тощо.

Навіщо потрібен НДДКР?

НДДКР дозволяє скоротити витрати підприємств після впровадження нововведень, збільшити швидкість обігу капіталу, вивести новий продукт чи послугу ринку, знизивши ризики тощо.

Трохи історії про НДДКР та ставлення до нього

До недавнього часу НДДКРрозглядалися як одна із сфер діяльності комерційних організацій. Однак із середини 90-х років минулого століття НДДКР виділилися у самостійний вид бізнесу. З'явилася велика кількість компаній, які здійснювали НДР та ДКР для різних економічних суб'єктів (у тому числі й для держави). У Росії її до подібним організаціям ставляться численні НДІ, ОКБ, наукові підрозділи вузів тощо.

Світовий ринок НДДКР, загальні тенденції динаміки ринку НДДКР

Згідно з даними дослідницьких інститутів світові витрати на НДДКР зростають у всьому світі і становлять ринок рівний більше трильйона USD (доларів США). Перші місця за обсягом НДДКР займають, в основному, країни з розвиненою економікою, такі як: США, Японія, Великобританія, країни Європи та ін (їх частки ринку та місця в рейтингу постійно змінюються).
Останнім часом сильно активізувалися країни з економікою, що розвивається, такі як Китай та Індія. Росія входить до десятки світових лідерів з НДДКР та її частка на ринку послуг НДДКР постійно збільшується.
Завдяки обранню курсу розвитку з орієнтацією на внутрішній ринок (імпортозаміщення), Росія має особливий і першорядний інтерес до розвитку ринку НДДКР.

ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ ТА ВИЗНАЧЕННЯ ЗА НАПРЯМКОМ НДДКР

Наукова розробка

Наукова розробка- проведена на замовлення компанії/фірми та/або їх організацій, може різнитися на такі типи робіт: науково-дослідна (НДР), дослідно-конструкторська (ОКР), технологічна робота, або інша дослідницька робота, спрямована на отримання та використання нових знань з напрямам діяльності цієї компанії чи організації (далі скорочено - НДДКР).

Інновація – нововведення

Інноваційна діяльність- діяльність, у результаті якої створюється той чи інший новий продукт, створюється чи вдосконалюється існуюча технологія, розробляються нове устаткування, засоби автоматизації, програмні комплекси, організаційні та управлінські рішення у структурі организации/компании.

Життєвий цикл НДДКР

Життєвий цикл НДДКР- період початку наукового дослідження до припинення отримання корисних результатів від використання цієї розробки.

Оцінка ефективності НДДКР

При оцінки ефективності НДДКРвикористовується розрахунковий період, який розбивається на кроки (0,1...) та вимірюється у роках. Він включає такі етапи: наукове дослідження, дослідно-конструкторські роботи, виготовлення промислових зразків, серійне виробництво, використання вироблених виробів чи технологій у виробничій та господарській практиці, ліквідацію (утилізацію) виробів.

За науковими розробками, не пов'язаних із створенням нової техніки, розрахунковий період зазвичай включає наукове дослідження та безпосереднє використання його результатів пропозицій у виробничій та господарській діяльності компанії/підприємства.

Виконавець НДДКР

Виконавець НДДКР- наукова, проектна або конструкторська організація, яка є однією із сторін у договорі на проведення наукової розробки, що укладається з компанією, або організацією та/або його дочірніми організаціями/підприємствами.

Ефективність НДДКР

Ефективність НДДКР- під ефективністю наукової розробки розуміється категорія, що відображає відповідність цієї розробки цілям та інтересам компанії/підприємства-замовника НДДКР.

Типи/види ефективності НДДКР

Існують різні види ефективності НДДКР:

комерційний вид ефективності НДДКР,

соціальний вид ефективності НДДКР,

екологічний вид ефективності НДДКР,

...та інші види ефективності НДДКР.

Кожен із видів ефективності характеризується різними показниками чи формами прояву ефективності.

Програма впровадження НДДКР

Програма впровадження системи НДДКР- Комплекс технічних, економічних та організаційних заходів, що передбачає практичне використання наукових результатів. Включає в загальному випадку економічні обґрунтування, проведення ДКР, виготовлення дослідних зразків, випробування нової техніки, її експериментальне застосування в організаціях, серійний випуск, масове застосування, технічне обслуговування, ремонт та утилізацію (ліквідацію).

Інвестиції

Інвестиції- кошти, цінні папери, інше майно, у тому числі майнові права, інші права, що мають грошову оцінку, що вкладаються в об'єкти підприємницької та (або) іншої діяльності з метою отримання прибутку та (або) досягнення іншого корисного ефекту.

Операційні (поточні) витрати

Операційні (поточні) витрати на виробництво та реалізацію продукції- економічно виправдані витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції, визначені відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Грошовий потік

Грошовий потік (чисті грошові надходження, сальдо реальних грошей, чистий дохід)- Різниця між припливом та відпливом коштів за розрахунковий період. При розрахунку грошових потоків НДДКР у розрахунок приймаються лише притоки і відпливи коштів, пов'язані з цією НДДКР та її використанням.

Приплив коштів

Приплив коштів у операційній діяльності- загальна сума надходжень від результатів застосування НДДКР.

Відтік коштів

Відтік коштів- Витрати, пов'язані з НДДКР та її використанням.

Дисконтування

Дисконтування- приведення доходів або витрат майбутніх років до цього (або іншого - базового) моменту часу. Здійснюється під час розрахунків ефективності шляхом множення відповідних величин доходів чи витрат на коефіцієнти дисконтування. Розмір цих коефіцієнтів залежить від норми дисконту (Е), встановлюваної для підприємства, і часу використання результатів НДДКР.

Інтегральний ефект НДДКР

Інтегральний ефект НДДКР (чистий дисконтований дохід)
Інтегральний ефект НДДКР (чистий дисконтований доход) - сума дисконтованих грошових потоків від проведення наукової розробки та повної реалізації програми впровадження її результатів за весь життєвий цикл цієї розробки.

Індекс ефективності НДДКР

Індекс ефективності НДДКР = відношення інтегрального ефекту НДДКР до:

а) дисконтованими витратами на проведення НДР;

б) дисконтованими витратами на проведення та впровадження НДДКР.

Перший показник (а) використовується, як правило, для ранжування ефективності наукових досліджень.

Головною метою правил НДДКР є створення умов для концентрації фінансових та інших ресурсів організації на найбільш ефективних наукових розробках та продуктивне використання їх результатів, що підвищує ефективність використання коштів, що вкладаються у НДДКР.

Типові сфери застосування правил НДДКР на підприємстві:Головною метою правил НДДКР є створення умов для концентрації фінансових та інших ресурсів підприємства на найбільш ефективних наукових розробках та продуктивне використання їх результатів, що підвищує ефективність використання коштів, що вкладаються у НДДКР на підприємстві. Правила передбачають встановлення єдиних корпоративних вимог до економічних обґрунтувань НДДКР на різних стадіях їхнього життєвого циклу. Методологія оцінки ефективності НДДКР, викладена у правилах НДДКР, має комерційну спрямованість та враховує економічні, соціальні, екологічні та інші цілі та інтереси підприємства та/або афілійованих організацій.

Правила НДДКР передбачають встановлення єдиних корпоративних вимог до економічних обґрунтувань НДДКР на різних стадіях їхнього життєвого циклу.

Методологія оцінки ефективності НДДКР, викладена у правилах з НДДКР, має комерційну спрямованість та враховує економічні, соціальні, екологічні та інші цілі та інтереси компаній.

Ефективність наукових розробок

Ефективність наукової розробки має оцінюватись:

На стадії заявки на проведення наукової розробки та формування корпоративного плану НДДКР – для вирішення питання про доцільність її проведення та включення розробки до плану;

На стадії завершення наукової розробки – для оцінки отриманих наукових результатів та вирішення питання про доцільність їх використання;

На стадії застосування - визначення масштабів застосування розробки, оцінки фактичних результатів, пропозицій щодо стимулювання застосування розробки.

Експертиза НДДКР

За результатами оцінки ефективності наукової розробки (НДДКР) проводиться експертиза, на підставі якої приймається рішення про включення НДДКР до плану фінансування або продовження досліджень, також дається висновок щодо розрахунків на стадії завершення та впровадження наукових розробок.

Розробка правил НДДКР на підприємстві/компанії

Правила НДДКР зазвичай розробляються з урахуванням «Методичних рекомендацій щодо оцінки ефективності інвестиційних проектів» усередині компаній (організацій), зацікавлених у процедурах/послугах з НДДКР.

Правила щодо оцінки ефективності НДДКР визначають порядок розрахунку ефективності НДДКР на різних стадіях їх реалізації.

В основі оцінки ефективності НДДКР лежить зіставлення доходів та витрат організації/підприємства замовника НДДКР, пов'язаних із проведенням НДДКР та впровадженням отриманих наукових результатів. Оцінка ефективності НДДКР може проводитися основним та спрощеним методами.

Розрахунки ефективності наукових досліджень повинні враховувати такі основні положення та умови:

Оцінка НДДКР дається у межах розрахункового періоду;

Обов'язковий облік фактора часу (зміни витрат та результатів у часі, нерівноцінність різночасних доходів та витрат);

У розрахунках приймається, яка встановлюється підприємством-замовником на момент оцінки, єдина для всіх наукових розробок, що розглядаються, норма дисконту;

На початковій стадії НДДКР враховуються лише майбутні витрати та доходи, пов'язані з проведенням та впровадженням наукової розробки;

При розрахунках фактичної ефективності враховуються фактичні витрати та доходи, пов'язані з проведенням НДДКР та реалізацією її результатів;

Використовується система цін, чинна на даний момент виконання розрахунків, тарифів, податків тощо. (З обов'язковим зазначенням цього моменту), інфляція не враховується;

Вказуються фактори невизначеності та ризику, а також способи їх відображення у розрахунках;

Використовується принцип порівняння «без проекту (без інновації) та з проектом (з інновацією)», тобто оцінка ефективності наукових досліджень проводиться шляхом зіставлення грошових потоків, пов'язаних з проведенням дослідження та використанням його результатів, з грошовими потоками, які мали б місце, якщо б дослідження та, відповідно, використання не проводилося;

Оцінки ефективності НДДКР, за рідкісними винятками, мають бути виражені у грошовій формі.

Правила оцінки ефективності НДДКР передбачають використання двох показників ефективності НДДКР: інтегральний ефект наукової розробки (ЕІ), індекс ефективності (ІЕ).

Обґрунтування ефективності наукової розробки проводяться на наступних стадіях (етапах) її життєвого циклу:

На стадії заявки включення до плану НДДКР та укладання договору (оцінка потенційного ефекту);

на стадії завершення розробки (оцінка очікуваного ефекту);

На стадії застосування (розрахунки фактичного ефекту).

На завершальній стадії оцінки ефективності НДДКР мають бути відображені результати роботи за напрямами їх використання - у капітальному будівництві, освоєння природних ресурсів тощо.

Відповідальність за підготовку обґрунтування ефективності НДДКР та достовірність виконаних розрахунків на всіх етапах життєвого циклу розробки, включаючи стадії її завершення та впровадження, покладається на функціонального замовника.

p align="justify"> При формуванні оцінки ефективності НДДКР необхідно, в першу чергу, необхідно виявити і дати оцінку зміні ефективності у виробничій, господарській та іншій діяльності організації/компанії при впровадженні наукової розробки. Зміни такого роду можуть характеризуватись факторами ефективності (результативності, корисності) НДДКР.

Реалізація наукових результатів може позитивно вплинути на основні показники діяльності організації/компанії за рахунок:

1. Збільшення доходу від зростання реалізації продукції:

Підвищення продуктивності основного технологічного обладнання та покращення його використання в часі;

Збільшення технологічних та організаційних інновацій та заходів;

Збільшення видобутку вуглеводневої сировини за рахунок підвищення газо-, конденсато- та нафтовіддачі;

Збільшення продуктивності;

збільшення активного обсягу продукції на складах компанії (якщо таке можливе всередині технологічного процесу організації/підприємства);

підвищення глибини переробки продукції (якщо таке можливе всередині технологічного процесу організації/підприємства);

збільшення експортних можливостей;

прискорення темпів будівництва;

Економії витрат на власні потреби та зниження втрат;

Поліпшення обліку, обсягів та якості продукції, внаслідок зменшення похибки засобів вимірювання метрологічного контролю.

2. Зниження матеріальних та енергетичних витрат за рахунок:

Використання нового обладнання, нових технологій та технологічних процесів;

Інновацій, спрямованих на зниження витрат матеріальних ресурсів;

Використання імпортозамінних матеріалів;

Заміни матеріалів, сировини або напівфабрикатів, що використовуються у виробництві, дешевше;

Оптимізації графіків проведення та методів виробництва капітального та поточного ремонту;

Зменшення витрат на капітальний та поточний ремонт;

Підвищення ремонтопридатності обладнання;

Інновацій, спрямованих на зниження штрафних санкцій за невідповідність параметрів продукції;

Зниження витрат на діагностику, контроль ефективності захисту та обстеження стану споруд.

3. Скорочення витрат живої праці за рахунок:

використання нового обладнання, нових технологічних процесів;

Раціональної організації виробничих процесів та управління персоналом;

Підвищення кваліфікації персоналу;

Удосконалення і нормативів, системи стимулювання оплати праці працівників;

зниження втрат робочого часу;

Зниження професійних захворювань та травматизму.

4. Розробки, орієнтовані економію часу:

Зменшення часу нетехнологічних перерв та простоїв при переході від однієї стадії виробничого процесу до іншої;

Скорочення часу отримання високоякісної інформації контролю;

збільшення міжремонтних періодів;

Підвищення рівня інтенсифікації виробництва.

5. Економії капітальних вкладень:

Удосконалення технічних, технологічних та організаційних рішень при будівництві будівель, споруд та об'єктів;

збільшення строків корисного використання машин, обладнання, транспортних засобів та інших видів основних фондів;

Оптимізація корпоративних програм капітального будівництва;

Використання прогресивних техніко-технологічних та організаційних рішень;

Оптимізації газотранспортних та транспортних потоків.

6. Фактори, пов'язані з підвищенням якості готової продукції, зміною цін, оптимізацією фінансових потоків та оподаткування.

У ринкових умовах господарювання значний ефект можуть дати результати наукових розробок, які забезпечують їх практичної реалізації:

Підвищення конкурентоспроможності, розширення ринку збуту продукції та послуг на російському та зарубіжних ринках;

Підвищення курсової вартості акцій компанії;

Збільшення загальної капіталізації підприємства;

Зниження ризиків, пов'язаних із виробничою та господарською діяльністю компанії;

Отримання доходів від продажу патентів та ліцензій;

отримання доходів від придбання або продажу нерухомості, фінансових вкладень, інших операцій на фондовому та фінансових ринках;

Зростання доходів від реструктуризації Товариства та вдосконалення системи управління Товариством та його дочірніми організаціями.

Фактори проведення та впровадження наукових розробок

Ефективність НДДКР багато в чому визначається самим процесом проведення та впровадження наукових розробок. Найважливішими чинниками цього процесу, з погляду його ефективності, є:

Обсяг витрат за проведення НДДКР та його розподіл у часі;

Тривалість періоду з моменту завершення НДДКР до початку впровадження отриманих наукових результатів;

Обсяг впровадження та його розподіл у часі протягом усього життєвого циклу інновації;

Тривалість періоду наростання обсягів впровадження та динаміка обсягів впровадження;

Система взаємовідносин між різними учасниками (організаційно-економічний механізм) наукового проекту, у тому числі відносини організацій, що впроваджують, з компанією/підприємством замовником НДДКР, науковою організацією, відносини компанією/підприємством та впроваджуючих організацій з органами державної влади та місцевого самоврядування.

Для полегшення обліку специфіки наукових розробок з погляду обґрунтування їх ефективності та економічної доцільності на великому підприємстві/організації всі заходи НДДКР поділяють окремі групи, ділящі роботи/послуги з НДДКР за типами.

Ознакою віднесення НДДКР до класифікаційної групи є переважаючий вид ефекту, реалізований під час впровадження науково-дослідної розробки. Віднесення НДДКР до конкретної класифікаційної групи визначає характер обґрунтування ефективності розробки. У наведеному прикладі класифікації НДДКР, відображена лише невелика частина груп з НДДКР. Класифікатор з НДДКР може містити безліч типів груп залежно від типу підприємства, ринків збуту, кількості продукції або послуг, його розміру та бізнес інтересів, інших факторів.

Отже, наведемо деякі групи НДДКР для підприємства:

До групи «А1» належать НДДКР із переважним комерційним ефектом. До групи включаються наукові розробки, пов'язані з удосконаленням техніки, технології, управління та організації виробництва.

До групи «А2» відносяться наукові розробки, головним чином, спрямовані на вирішення проблем та завдань щодо вдосконалення управління усіма сторонами діяльності компанії. До цієї групи належать обґрунтування та розробка програм розвитку компанії, що регламентують документи (наприклад, авторський супровід проектів), аналітичні розробки та програмне забезпечення управлінських процесів. Вид ефекту, реалізований у цих технологіях, можна характеризувати як управлінський.

До групи «А3» належать розробки щодо застосування нових чи вдосконалення існуючих схем фінансування, рекомендації щодо проведення окремих операцій на фінансовому та фондовому ринках, програми реструктуризації заборгованості Товариства та його дочірніх організацій тощо.

До групи «А4» включаються наукові розробки, ефект яких можна визначити лише за подальшому їх використанні у складі прикладної наукової роботи. Характеристикою таких робіт є розширення знань у галузях науки, техніки та технології – базових для прикладних досліджень компанії. У цих роботах встановлюються нові зв'язки та закономірності між явищами, висуваються нові технічні ідеї. Економічні обґрунтування, розрахунки щодо таких розробок не проводяться. Розробникам необхідно підготувати пропозиції щодо НДР, проектів, напрямів досліджень, у яких можуть використовуватись результати пошукових досліджень (відкриттів), але потенційна оцінка їх економічних результатів у цій групі може не проводитися.

Ми здійснюємо повний комплекс робіт (послуг) з НДДКР

Компанія «Сервотехніка» надає послуги з реалізації різних проектів, що належать до наукових дослідницьких та досвідчених конструкторських розробок НДДКР та НДР. Визначальними перевагами вибору компанії «Сервотехніка» є:

• Накопичений досвід. Інженерний відділ компанії «Сервотехніка» вже понад 12 років успішно розробляє різноманітні проекти будь-якої складності для комерційних та державних організацій у різних промислових сферах.
• Широкий вибір обладнання. Можливість використання різних механічних компонентів як імпортного, і вітчизняного виробництва для реалізації проектів, дозволяє як максимально точно виконати поставлене завдання, а й зробити це з найменшими економічними затратами.
• гарантії. Репутація компанії залежить від гарантії якості своєї роботи в кожному конкретному випадку, тому «Сервотехніка» прагне тривалих та успішних відносин із замовниками.

Саме завдяки цим факторам клієнтами Сервотехніки є такі компанії, як Газпром, Росатом, РЖД, МДТУ, МАІ, а також інші різні підприємства та університети.

ЗРОБИТИ ЗАМОВЛЕННЯ НА ПОСЛУГИ НДДКР

Ви можете зробити замовлення на повний комплекс послуг НДДКР у нас. Заповніть просту форму замовлення, опишіть необхідний комплекс робіт чи завдання, що потребують вирішення.

Реалізовані проекти з НДДКР

Компанія Сервотехніка має багатий та різнобічний досвід реалізації послуг з НДДКР. Ми маємо більш ніж 15-річний досвід роботи, і сотні успішно реалізованих проектів, та дослідно-конструкторських розробок у різних галузях науки та техніки.
Досвідчені інженери, конструктори та розробники готові надати свою допомогу при реалізації будь-якого проекту. Більше того, ми маємо власне сучасне виробництво (виробничий завод), який обладнаний верстатами ЧПУ (широкий спектр виробничих процесів), складальними/виробничими лініями та кваліфікованими кадрами.

З реалізацією останніх розробок НДДКРможна ознайомитись нижче.

Реалізовані (здійснені) проекти з НДДКР

НДДКР

Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи(акронім НДДКР) - сукупність робіт, спрямованих на здобуття нових знань та їх практичне застосування при створенні нового виробу або технології.

НДДКР (англійською мовою використовується термін "Research & Development" (R&D)) включає в себе:

Дослідження

• Проведення досліджень, розробка технічної пропозиції (аванпроекту);
• Розробка технічного завдання на дослідно-конструкторські (технологічні) роботи.

Розробка

• Розробка ескізного проекту;
• Розробка технічного проекту;
• Розробка робочої конструкторської документації на виготовлення дослідного зразка;
• Виготовлення дослідного зразка;
• Проведення випробувань дослідного зразка;
• Відпрацювання документації
• Твердження робочої конструкторської документації для організації промислового (серійного) виробництва виробів.

Постачання продукції на виробництво та експлуатація

• Коригування конструкторської документації щодо виявлених прихованих недоліків;
• Розробка експлуатаційної документації.

Ремонт

• Розробка робочої конструкторської документації для проведення ремонтних робіт.

Зняття з виробництва

• Розробка робочої конструкторської документації на утилізацію.

Приклад етапів виконання ДКР

Порядок етапів виконання ДКР на оптико-електронний прилад:

1. Вивчення існуючих виробів такого типу
2. Вивчення елементної бази, придатної для побудови необхідного виробу
3. Вибір елементної бази
4. Розробка оптичної схеми прототипу виробу
5. Розробка структурної електричної схеми прототипу виробу
6. Розробка ескізів корпусу виробу
7. Узгодження із замовником фактичних технічних характеристик та зовнішнього вигляду виробу
8. Розробка електричної принципової схеми виробу
9. Вивчення виробничої бази та можливостей виробництва друкованих плат
10. Розробка тестової друкованої плати виробу
11. Розміщення замовлення на виготовлення друкованої плати виробу
12. Розміщення замовлення на постачання елементної бази для виготовлення виробу
13. Розміщення замовлення на паяння тестової плати виробу
14. Розробка тестового кабелю виробу
15. Виготовлення тестового кабелю виробу
16. Випробування тестової друкованої плати виробу
17. Написання програмного забезпечення для тестової друкованої плати виробу та комп'ютера
18. Вивчення виробничої бази та можливостей виробництва оптичних елементів
19. Розрахунок оптичних елементів виробу з урахуванням можливостей виробництва
20. Вивчення виробничої бази та можливостей виробництва пластмасових корпусів, металевих елементів та металовиробів
21. Розробка конструкції корпусу оптичного боксу виробу з урахуванням можливостей виробництва
22. Розміщення замовлення на виготовлення оптичних елементів та корпусу оптичного боксу виробу
23. Досвідчене складання оптичного боксу виробу з підключенням тестової друкованої плати
24. Випробування режимів роботи тестової друкованої плати виробу та оптичного боксу
25. Корекція програмного забезпечення, принципової схеми та параметрів оптичної частини виробу з метою отримання заданих параметрів
26. Розробка корпусу виробу
27. Розробка друкованої плати за фактичними розмірами корпусу виробу
28. Розміщення замовлення виготовлення корпусу прототипу виробу
29. Розміщення замовлення виготовлення друкованої плати прототипу вироби
30. Розпаювання та програмування друкованої плати виробу
31. Забарвлення корпусу прототипу виробу
32. Виготовлення кабелю прототипу виробу
33. Остаточне складання прототипу виробу
34. Тестування всіх параметрів та надійності роботи прототипу виробу
35. Написання технології виробництва виробу
36. Написання інструкції користувача до виробу
37. Передача технічної документації, програмного забезпечення та прототипу виробу замовнику з підписанням документів про закінчення контракту

Види НДДКР

Відповідно до нормативного регулювання за способом обліку витрат НДДКР поділяються на:

Товарні НДДКР(поточні, замовні) – роботи, які стосуються звичайному виду діяльності організації, результати яких призначені реалізації замовнику.

Капітальні НДДКР(Ініціативні, для власних потреб) – роботи, витрати на які є вкладеннями у довгострокові активи організації, результати яких використовуються у власному виробництві та/або надаються у користування іншим особам.

Договір виконання НДДКР

Порядок виконання Товарних НДДКР регулюється договором виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних работ. Законодавство РФ виділяє два види цього договору:

1. Договір виконання науково-дослідних робіт (НДР). За договором виконання НДР виконавець зобов'язується провести зумовлені технічним завданням замовника наукові дослідження.
2. Договір виконання дослідно-конструкторських і технологічних робіт (ОКР). За договором виконання ОКР виконавець зобов'язується розробити зразок нового вироби, конструкторську документацію нього чи нову технологію.

Сторонами договору виконання НДДКР є виконавець і замовник. Виконавець має провести наукові дослідження особисто. Залучати до виконання НДР співвиконавців допускається лише за згодою замовника. За виконання ОКР виконавець вправі залучати третіх осіб, якщо інше не передбачено договором. До відносин виконавця з третіми особами у разі їх залучення до виконання НДДКР застосовуються правила про генерального підрядника та субпідрядника.

На відміну з інших видів зобов'язань договори виконання НДДКР характеризуються:

Специфічною особливістю НДДКР і те, що з цих видів робіт великий ризик неотримання, з об'єктивних причин, результату, встановленого у технічному завданні. Ризик випадкової неможливості виконання договорів виконання НДДКР несе замовник, якщо інше передбачено законом чи договором. Виконавець зобов'язаний негайно інформувати замовника про неможливість отримати очікувані результати або про недоцільність продовження роботи. Обов'язок доведення факту неможливості отримати передбачений результат лежить виконавця. Рішення про припинення робіт ухвалюється замовником.

При виконанні Капітальних НДДКР, функції замовника та виконавця здійснюються однією і тією ж особою та укладання договору, отже, не потрібно. Таким чином, умови виконання Капітальних НДДКР визначаються технічним завданням та календарним планом (планом наукових праць), затвердженим виконавчим органом організації та/або науково-технічною радою. Факт закінчення робіт та отриманий результат встановлюються у технічному акті, затвердженому виконавчим органом організації.

Статистичні данні

Згідно з даними дослідницького інституту Battelle Memorial Institute, у 2011 році світові витрати на НДДКР зростуть на 3,6% і становитимуть 1,2 трлн. доларів США.

Перше місце за обсягом НДДКР займають США (382,6 млрд.; 2,7% від обсягу власного ВВП)

Структура фінансування з усіх видів НДДКР в 1985 р.

Джерела фінансування НДДКР у США

Структура приватного інвестування у НДДКР у США

Пенсійні фонди та страхові компанії	Кошти корпорацій	Інші
55%	10%	35%

Література та нормативні акти

• Федеральний закон від 23.08.96 № 127-ФЗ «Про науку та державну науково-технічну політику».
• ГОСТ 15.105-2001 «Система розробки та постачання продукції на виробництво. Порядок виконання НДР та її складових частин» .
• ГОСТ 15.203-2001 «Система розробки та постачання продукції на виробництво. Порядок виконання ДКР зі створення виробів та її складових частин» .
• ГОСТ 15.110-2003 «Документація звітна науково-технічна на науково-дослідні, аванпроекти та дослідно-конструкторські роботи».
• Наказ ФАП №95 від 16.09.2004 «Про затвердження правил науково-технічного супроводу та приймання виконаних науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт».
• Мякініна Л.М.Наука, проектування з погляду наукових організацій та споживачів.
• Потьомкін С.Ю.Бухгалтерський та податковий облік в інноваційній сфері: від створення результатів науково-технічної діяльності до використання прав на інтелектуальну власність. - Іспит. – 2011. – 239 с. - ISBN 978-5-377-03928-0
• Чернічкіна Г.М.Договори на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт.
• Григор'єв М. Н., Є.Ю. Краснова; Маркетинг продукції військового призначення: підручник/ Видавництво Інфо-да, - СПб., 2011. - С.435 - ISBN 978-5-94652-344-8

Примітки

Див. також

• Результат науково-технічної діяльності
• Державний реєстр наукових відкриттів СРСР

Цивільно-правові договори
Угода Недійсність угоди Договір Оферта Акцепт Квазиконтракт
щодо передачі майна у власність	купівлі-продажу (роздрібного постачання для державних та муніципальних потреб контрактації енергопостачання продажу нерухомості продажу підприємства) міни дарування ренти (постійного довічного довічного утримання з утриманням) приватизації житла
щодо передачі майна у користування	оренди (транспортних засобів підприємства будівель та споруд прокату лізингу) найму житлового приміщення позички
з виконання робіт	підряду (побутового будівельного на виконання проектних та розвідувальних робіт на виконання робіт для державних та муніципальних потреб) участі у пайовому будівництві НДДКР
про надання послуг	фактичні возмездного надання послуг зберігання перевезення (фрахтування) транспортної експедиції довірчого управління майном юридичні доручення комісії агентська фінансові факторингу позики кредитного банківського вкладу банківського рахунку страхування зобов'язання за безготівковими розрахунками (платіжне доручення акредитив інкасо чек)
щодо реалізації результатів інтелектуальної діяльності	відчуження виняткових прав ліцензійної авторської комерційної концесії
про спільну діяльність	простого товариства установчий про заснування товариства з обмеженою відповідальністю про створення акціонерного товариства
інші	дія в чужому інтересі без доручення поступки права вимоги про заставу (іпотеку) правочин РЕПО зовнішньоторговельний про розподіл продукції

Wikimedia Foundation. 2010 .

Дивитись що таке "НДДКР" в інших словниках:

Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи. Словник бізнес термінів. Академік.ру. 2001 … Словник бізнес-термінів

НДДКР- науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи найважливіший елемент наукового та науково-технічного потенціалу країни, що дозволяє вдосконалювати технологічний рівень виробництва, створювати нові види продукції та нові виробництва, … Зовнішньоекономічний тлумачний словник

НДДКР- НДДДКР НДДКР науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки порівн. НДДКіТР освіта та наука НДДКР Словник: С. Фадєєв. Словник скорочень сучасної російської. С. Пб.: … …

НДДКР та ТР- НДДКіТР НДДКР і ТР науково-дослідні, дослідно конструкторські та технологічні роботи порівн. НДДКР освіта та наука, технічні … Словник скорочень та абревіатур